美國報稅與財產揭露（2014修訂版）

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美國報稅與財產揭露（2014修訂版）
作者：林清吉、呂旭明、孫美蘭　
出版社：哈佛人出版社
出版日期：2013-12-07
語言：繁體書

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美國

美利堅合眾國，通稱合眾國或亞美利加，中文通稱「美國」，是由其下轄50個州、華盛頓哥倫比亞特區、五個自治領土及外島共同組成的聯邦共和國。美國本土48州和聯邦特區位於北美洲中部，東臨大西洋，北面是加拿大，南部和墨西哥及墨西哥灣接壤，本土位於溫帶、副熱帶地區。阿拉斯加州位於北美大陸西北方，東部為加拿大，西隔白令海峽和俄羅斯相望；夏威夷州則位於大洋洲太平洋中部的群島。美國在加勒比海和太平洋還擁有多處境外領土和島嶼地區。此外，美國還在全球140多個國家和地區擁有著374個海外軍事基地。美國國土面積超過982萬平方公里，位居世界第三；同時擁有接近超過3.3億人口，為世界第三人口大國。美國有著來自世界各地的大量移民，是世界上民族和文化最多元的國家之一。美國地形與氣候複雜多樣，是多種野生動物的家園。

一萬五千多年前，古印第安人自亞洲遷徙至北美大陸。16世紀歐洲開始殖民北美。現今的合眾國起始於東海岸的13個英屬美洲殖民地。歐洲七年戰爭後，大不列顛王國與其殖民地之間的爭議愈發劇烈，最終導致在1775年爆發美國革命。1776年7月4日，正與大不列顛進行獨立戰爭的各殖民地派出代表，協同一致發表《獨立宣言》。戰爭終止於1783年，大不列顛王國承認這13個北美殖民地脫離管轄而獨立，與其簽訂《巴黎條約》。這場戰爭也是第一場成功脫離歐洲殖民帝國的獨立戰爭。1781年，《邦聯條例》在邦聯13個構成州獲得通過，共同組成了邦聯議會。1787年《美利堅合眾國憲法》完稿，將「美利堅合眾國」改制為聯邦體制，聯邦政府隨之成立。1791年，合稱為權利法案的十條憲法修正案獲得批准，擔保了基本民權。

自19世紀起，美國政府通過強行移置原住民，征服及購買等方法大力擴張領土，隨著逐漸不斷地承認擴張領地為新州份，至1848年時美國疆域已橫跨整個北美大陸。19世紀下半葉爆發的內戰，使曾經合法的奴隸制度得以終結。在19世紀末，美國已將其領土延伸到太平洋的夏威夷。美國經濟在工業革命的推動下，自那時起也開始蓬勃發展。隨後美西戰爭的勝利，使美國勢力進入加勒比海地區及太平洋西部；而參與第一次世界大戰則奠定其作為一個全球性軍事力量的基礎。儘管在1930年代經歷經濟大蕭條，美國在第二次世界大戰獲得勝利之後崛起成為超級大國。作為聯合國安全理事會常任理事國，美國是世界上第一個研發出核武器，也是唯一一個曾將其投入實戰的國家。戰後美國與蘇聯進行了數十年冷戰，頂峰時期的太空競賽促使了人類第一次登月計劃的成功。在1991年蘇聯解體後，至今三十年來，美國成為世上唯一的超級強國及經濟強國，在未來五十年也沒有其他國家能撼動美國的地位。

美國作為一個高度已開發國家，是世界上最大的進口國及第二大的商品出口國，國內生產總值按國際匯率排名世界第一、而依購買力平均則位列第二。在國民平均薪資、人類發展指數、人均國內生產總值以及人均生產力等社會經濟學表現指標上，美國均處於世界領先地位。美國經濟已步入後工業時代，服務行業占據經濟主導地位，位列世界第一。同時，其生產製造業規模也極為龐大，位居於世界第二。僅占據全世界4.4%人口的美國，貢獻了世界四分之一的國內生產總值和三分之一的全球軍事開支，這使其在經濟和軍事上均處於全世界最重要的地位。美國在政治和文化上是一支世界顯著並影響深遠的力量，也在科學研究和技術創新上占據世界領導地位。美國是聯合國、世界銀行、國際貨幣基金組織、美洲國家組織等的創始成員國。
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圖書名稱：美國報稅與財產揭露（2014修訂版）

全球第一本美國稅法中文化巨著

美、台會計師25年跨境服務經驗完整呈現
美籍個人境外帳戶自願掲露查核首次曝光
美國海外帳戶FATCA法案執行現況
美國2014全民健保與聯邦所得稅關聯解析
美國公民、綠卡棄籍棄卡與報稅全方位分析

美國公民、綠卡等稅務居民必讀；
美、台華人會計師、律師、金融、保險、移民人員必備叢書

近年來，美國政府因其財政赤字之故，因而對於美國稅務居民加強追稅，尤其針對納稅人的海外帳戶展開緊鑼密鼓的追緝行動，先是公布FBAR政策（海外帳戶揭露；Foreign Bank Account Report），要納稅義務人主動揭露境外資產，許多擁有海外帳戶的納稅義務人對於是否要申報海外財產始終拿捏不定。
其後美國國稅局於2009、2011兩年，分別提供了「第一階段境外帳戶自願揭露計畫（OVDP）」和「第二階段境外帳戶自願揭露計畫（OVDI）」，要給於納稅義務人兩次的自首機會。此二階段的計畫讓許多華人人心惶惶，難以判斷自己是否要自動加入此計畫，更擔心查核後可能面對的鉅額罰金。如今第三階段境外帳戶揭露也於2013年展開，讓沒參加前兩次計畫的人士更加心煩。
甚且，IRS於2013年1月實施FATCA（外國帳戶稅收遵從法；Foreign Account Tax Compliance Act），要求各國銀行提供有關美籍人士及其帳戶資料，此政策更是讓人寢食難安……這些不得不面對的稅務問題，近年來讓持有美國籍的華人不知該如何解決。
本書為2011年版本之最新修訂版，將這兩年間美國稅法的革新和政策收錄其中。本著為解答美籍華人近年來面臨的財產申報及揭露問題，期望在美華人能全盤了解如何最能保護自身的財產，本書是目前華人社會唯一也最專業之稅務規劃問答集，新增題目舉例如下：
本書作者群服務雙重國籍人士逾20年，蒐集並翻譯最新美國稅法相關規定，以下問題都與具有美國報稅身分或即將取得綠卡的您有密切關係：
Q：移民前後到達美國須先開立美國本地銀行帳戶嗎？
Q：投資移民項目會產生什麼利益？申報者應注意什麼事項？
Q：買賣金融商品以及不動產等產生的利得和損失應如何申報和處理？
Q：不動產要轉讓給小孩要用贈與還是繼承，有什麼差異？
Q：新移民應該如何判定自己屬於哪一州的居民？
Q：新移民主要的所得都是境外所得，應該如何申報加州所得稅？
Q：美國最新健保制度與美國報稅有何關係？
Q：IRS第三次自願揭露開始執行，該如何因應IRS的主動調查？
Q：若為財產國際化、持有財產風險分散，該放棄美國護照嗎？
Q：FATCA將於2014年7月上路，IRS又要求全球金融機構與其簽訂特殊協議，該如何因應？

本書之完成，是呂旭明會計師近十年往來中國、美國與台灣，深入服務當地華人與台商，深知華人對美國報稅之問題與困擾，加上華人對美國專業稅務英文之隔閡，一直希望有一本專業又平易近人讓人一看就懂的美國稅務專業書籍，歷經三年之籌劃與問題臚列，再與美國稅務律師及會計師深入探討逐一問題，統籌、整理與翻譯美國IRS最新發布之相關資料，再參酌實際案例背景與美國國稅局實際通知訊息，在一問一答間讓讀者輕鬆閱讀、迅速解答華人在美國相關節稅及法律之疑問，免去多年來惱人的稅務困擾。

作者簡介：

服務跨境人士逾20年之最專業權威會計師，為您報導最及時的美國報稅新知！

呂旭明（Peter Lu）台灣會計師╱中國註冊會計師

呂旭明會計師於台灣國稅局負責個人稅務稽查有五年之經驗，接著於全球四大會計師事務所之一安永會計師事務所（Ernst & Young）工作長達十五年（其中近十年為稅務部合夥人），專責個人及跨境華人投資控股架構與稅務規劃服務。現任安致勤資聯合會計師事務所所長、KEDP CPAs 集團負責人。

呂會計師近十年來往來於亞洲北京、上海、廣州、香港及台北與美國洛杉磯、舊金山、波士頓、紐約等地，與美國會計師、律師探討最新美國海外所得稅務申報與美國海外金融帳戶與財產揭露規定，更深入瞭解美國海歸華人對美國稅務訊息需求及亞洲赴美新移民應注意之美國稅務問題。近年更於中國北京、上海、廣州及台北各地講授跨境相關稅務主題，且多次受美國僑界邀請赴美演講跨境稅務頗受好評，在《美國鳳凰衛視》、《國際衛視》、《世界日報》、台灣《經濟日報》、《工商時報》及中國《上海證券報》、《羊城晚報》等主要新聞媒體、雜誌，或專訪或撰寫專欄，說明美國跨境稅務問題；在其著作《呂旭明會計師教您如何節稅致富》成為暢銷書後、更邀請美國稅務律師與會計師共同於台灣及中國出版《美中台跨國稅務 Q&A》及《中美跨國稅務問答》等書。

五年前離開服務十餘年之安永會計師事務所後，成立 KEDP 安致勤資專業稅務服務團隊，廣邀全球四大事務所優秀稅務專家及美國會計師、律師共同為華人朋友提供美、中、台跨境稅務諮詢等服務。

林清吉（Harry Lin）美國會計師　

林清吉會計師為美國審定註冊會計師（Certified Public Accountant, 簡稱CPA），北美華人會計師協會創會會長，現任安致勤資會計師事務所名譽所長、美國林清吉聯合會計師事務所所長、美國海華企業集團總裁、中華民國僑務委員會僑務委員。

　　林清吉會計師，台灣省台中市人，美國東新墨西哥州立大學企管碩士，主修會計，是位專業會計師、財稅專家。目前在加州洛杉磯執業。林會計師亦擁有加州房地產執照（Broker）及加州保險執照。時常受邀至各僑界社團做稅務演講，亦受邀至海外大學擔任會計講學工作；時常為美國各大報章雜誌如《世界日報》《國際日報》《台灣日報》等撰寫會計稅務文章，並受邀在各電視台為觀眾講解稅法。

孫美蘭（May Sun）美國會計師　

孫美蘭會計師為美國審定註冊會計師（Certified Public Accountant）及美國國稅局註冊稅務師（IRS Enrolled Agent）。1978 年畢業於台灣大學商學系，任教一年後旋即赴美深造，並於1981 年取得美國休斯頓大學會計碩士。

孫會計師?熟稅法，對於各類稅法均十分專精。因業務需要從事美國、大陸、台灣華人跨國稅務近二十年。服務客戶包括台灣及中國上市公司的美國分公司、子公司，其所負責之美國加州會計師事務所已享有盛譽。

孫會計師對於出版事業並不陌生，在台灣大學求學期間，即已從事英文翻譯工作，並承蒙三越出版社出版《廣告魔術》一書。孫會計師不但熱心服務僑界，並曾任美國加州洛杉磯華夏學院所辦國稅局註冊會計師考試之講師多年，桃李滿天下。孫會計師近年常受邀於台灣及中國各地講說美國稅法及移民規劃，為美國加州孫美蘭、孫美華會計師事務所創辦人之一及安致勤資會計師事務所美國稅總監。

作者序

美國稅務居民海外所得、海外帳戶申報與披露應謹慎因應

回顧三十年前的台灣，企業聞人或達官貴人或經濟狀況稍好的家庭，一有機會就將太太、小孩送到美國生活、讀書，想盡方法取得綠卡或公民身分，美國護照等同於一把保護傘；不僅如此，當時一個家族裡只要有人申請到綠卡，其他有血緣姻親關係者都會以依親的方式辦一張綠卡。當時美國移民法令寬鬆，只要提出申請，不需排期就可立即取得永久居留身分（綠卡），五年後即取得美國公民。美國公民、綠卡者入境走 CITIZEN/RESIDENT 快速通關，非美國公民、綠卡者只好到 VISITORS 指示牌慢慢排隊……，上述的確是取得美國綠卡、成為美國公民吸引人之處，因而這把綠卡保護傘更讓人趨之若鶩。

三十年河東，三十年河西，兩岸政治局和緩，截至 2013 年10 月 7 日共有 134 個國家及地區給予中華民國護照免簽證或落地簽證，最重要的是美國於 2012 年 10 月 2 日宣布台灣加入免簽證計劃（VWP），根據 VWP 自 2012 年 11 月 1 日起，符合資格之台灣護照持有人若滿足特定條件，即可赴美從事觀光或商務達 90 天，無需簽證。又台灣近年成為電子王國、MIT 則是製造品質的保證，再加上良好的健保體制、僑民熟悉的中文生活環境等因素，美國公民重新申請台灣護照者竟較以往增加了三倍，返台退休成為近年之熱門趨勢。恢復台灣戶籍亦非難事，只要在台居留 31 天以上便可成為台灣稅務居民，不僅台灣地區所得可能可降低稅負，繳納少許保費還可享有全民健保的各項福利。也因為如此，許多僑民回台必定就醫、看牙，甚至來趟健康檢查，可說是台美航線的主要客戶。

反觀美國今非昔比，雖然 2013 年美國聯邦政府財政赤字降為6,800 億美元，但過去連續四年年度財政赤字均突破 1 萬億美元，歐巴馬因此被冠上「赤字總統」的頭銜，在連續十餘年的財政赤字讓美國政府累計負債超十六兆（萬億）美元。再者美國從 2014 年開始實施全民健保計畫，替低於貧窮線的窮人繳所有保險費，使得美國政府不得不一面加稅，一面削減福利開支；不僅增加富人的稅，更要求全面揭露境外金融帳戶與資產，同時國稅局公布若接獲線報追回超過 200 萬美元以上稅款，檢舉人可獲得收回稅額的 15～30% 獎金，此獎勵政策更讓高所得者擔心會受到周遭覬覦人士的檢舉。

為打擊海外逃稅，美國國稅局甚且制定了「外國帳戶稅收遵循法（Foreign Account Tax Compliance Act，簡稱為 FATCA）」，其最終施行細則內容已於今年（2013）初正式公布，要求外國金融機構必須在 2014 年 4 月 25 日之前完成註冊程序，以 2014 年6 月 30 日為金融帳戶餘額判斷基準日期，要求全球金融機構以基準日的帳戶餘額，對帳戶持有人執行必要實質審查程序，美國稅務居民對原有帳戶或新開立帳戶將被要求填寫身分證明表格（W-8BEN），未來若被查證為隱藏美籍身分刻意填寫錯誤的身分證明表格，有可能觸犯惡意逃漏稅相關刑事責任；美國鎖定海外所得大查稅，儼然已成為未來重要趨勢，只要是美國公民、綠卡者將難以逃避。

當然有人會說：「放棄國籍或綠卡不就問題解決了嗎？」放棄國籍、綠卡，可能不是避稅的上策，因美國政府規定在放棄美國國籍、綠卡時，移民者必須簽署保證過去每年都已誠實交納所得稅，若是公民或持有綠卡超過八年以上，更要主動申報 8854 表（棄籍稅申報書），來個一次總清算，可見此把保護傘的代價不小。

本書再版還是延續以往 KEDP 叢書慣例，以一問一答將美國稅法原文中文化，引領讀者了解艱深難懂的美國稅法，並就近年美國稅法最新修正與實際發生案例，逐一與美國註冊會計師及律師就個案深入探討，不再僅是概念式或報導性的說明，因此本書改版的完成要歸功於美、中、台三地的作者群，美國林清吉會計師（Harry Lin）與孫美蘭會計師（May Sun）依據他們在美國數十年執業經驗，耗費大量時間與精力進行案例蒐集與初稿撰擬，加上台灣與中國 KEDP 美國稅務團隊，在執行副總經理柯丁菁（Emmy Ko）帶領下，每週定期與美國會計師、稅務、信託律師準時連線，深入探討美國稅務申報實務與相關案例，近三十位團隊成員對本書再版每一案例逐段、逐字校稿非常辛苦，本人在此一併致上最大謝意。此外更要感謝內人張錦娥會計師及哈佛人出版社全體同仁對本書之編輯與支持。由於美國稅法錯綜複雜且不斷更新，本書已盡最大努力蒐集整理最新、最權威之相關訊息與資料，但因引用資料及數據非常龐雜，且均為英文版本，需要進一步翻譯，誤解疏漏實屬難免，尚祈專家先進惠賜寶貴建議（可逕行 e-mail 至 emmy.ko@tp.kedpcpa.com）以供修訂參考。

安致勤資會計師集團創辦人

呂旭明

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