會計學

第二章
會計科目與借貸法則

2-1 前　言
要了解會計之運作，應先了解會計恆等式、會計科目與借貸法則等，如此才能進入會計之世界。對企業交易之會計處理，首先應將企業之交易化成會計語言─分錄，最後才能以財務報表之方式表達。而要了解分錄，則應了解會計科目與借貸法則（注意：若本章學不好，將造成未來學習會計之困難，請加強學習及了解）。

2-2會計恆等式
將企業之交易化成會計恆等式之方式表示：
‧資產 = 負債 + 業主權益
‧其特性為左右方一定要相等

此恆等式為複式簿記。所謂複式簿記為一個交易以二種方式表示，如用現金買車，則表示資產（車）增加，但資產（現金）減少。而會計恆等式可表示企業之所有之交易。如，一企業籌資（發行股票）且向銀行借款而募集資金，使得企業之現金（資產 $1,000,000）增加，而欠股東的錢（股東權益 $500,000）增加，及欠銀行的錢（負債 $500,000）增加，故其會計恆等式為：
資產（現金）= 負債（銀行借款）+ 業主權益（股本及資本公積）

　$ 1,000,000 = $ 500,000 + $ 500,000
　$ 1,000,000 = $ 1,000,000
　左右方一定要相等。
　資產=負債+業主權益
倒推出→ 資產=負債+股本+期初保留盈餘 + 收入-費用+利得-損失 （假設企業無支付現金股利）

2-3會計科目
現在依財務會計準則第1號公報之規定將會計科目簡分為七大類，介紹資產、負債、業主權益、收入、費用、利得及損失如下：

(1) 資產
企業透過交易或其他事項所獲得之經濟資源，能以貨幣衡量，並預期未來能提供經濟效益者，如現金、應收帳款等。
(2) 負債
過去之交易或其他經濟事項所產生之經濟義務，能以貨幣衡量，並將以提供勞務或支付經濟資源之方式償付者，如應付帳款、應付公司債等。
(3) 業主權益（股東權益）
企業之全部資產減除全部負債後，其餘額屬於企業所有人，稱之為業主權益（股東權益），如股本、資本公積與保留盈餘。
(4) 收入
為主要中心業務（ 出售商品或提供勞務） 所產生之資產增加或負債減少者， 如銷貨收入（ 如生產腳踏車之公司所出售腳踏車所得之收入， 則屬之）、勞務收入等。
(5) 費用
為主要中心業務（購買存貨或支付勞務）所產生之資產減少或負債增加者。如銷貨成本、管理費用等。
(6) 利得
附屬交易（非主要中心業務）所產生之資產增加或負債減少者。如出售廠房利得、出售證券利得等。
(7) 損失
附屬交易（非為主要中心業務）所產生之資產減少或負債增加者。如兌換損失、投資損失等。
另依商業會計法第28-1條、第28-2條及證券發行人財務報表編製準則第2章之規定，將上述會計科目再依資產負債表及綜合損益表項目之分類細分如下：
甲、資產
　 1.流動資產
　 2.基金及長期投資
　 3.不動產、廠房及設備
　 4.投資性不動產
　 5.無形資產
　 6.其他資產
乙、負債
　 1.流動負債
　 2.長期負債
　 3.其他負債
丙、業主權益
　 1.資本或股本（含庫藏股，列為減項）
　 2.資本公積
　 3.保留盈餘或累積虧損
　 4.長期股權投資未實現跌價損失
　 5.累積換算調整數
丁、營業收入
戊、營業成本
己、營業費用
庚、營業外收入及費用
辛、非常損益
壬、所得稅
(一)資產類（Assets）
企業的資產，按其流動性（變現時間性）大小（長短），又可分為流動資產及非流動資產（不動產、廠房及設備、無形資產與其他資產）。
1. 流動資產（Current Assets）
(1) 現金（Cash）及約當現金（ Cash Equivalent）
現金包含庫存現金、零用金、即期支票與匯票、銀行本票、活期存款、可轉讓定期存單、可解約之定期存款、支票存款等。若另設「銀行存款」之會計科目，則現金僅指庫存現金與零用金。而約當現金包括從投資日起至到期日三個月內之商業本票與國庫券。
(2) 公允價值變動列入損益之金融資產—流動
企業取得該金融資產時係分類為交易目的，主要目的為短期內出售或再買回，另外未能符合避險會計之衍生性金融商品亦應分類到此項下。原始認列時，以公允價值衡量，交易成本列為當年度費用，其後續評價及處分損益皆以公允價值之變動據以衡量。
(3) 持有至到期日金融資產—流動
係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業其有積極意圖及能力持有至到期日。原始取得時，以公允價值衡量，加計交易成本，後續評價採用利息法攤銷折溢價後之成本衡量。持有至到期日金融資產可歸類為流動及非流動，若將於一年內到期，則應由非流動轉為流動項下。反之，則歸類為非流動。
(4) 備供出售金融資產—流動
企業原始取得時即指定為備供出售，或非屬持有至到期日之投資、公允價值變動列入損益之金融資產以及放款及應收款等類別。原始認列時，以公允價值衡量，且加計交易成本。後續評價時，以公允價值衡量，變動數列入權益調整項目；處分時，累積之損益一併列入當年度損益。備供出售金融資產亦可分類為流動及非流動，分類方法同上述持有至到期日金融資產。
上述持有至到期日金融資產及備供出售金融資產，應注意其有到期之問題者，僅有債券投資，權益證券投資並無到期日之問題，於分類時應加以注意。
(5) 應收票據（Notes Receivable, N/R）
因賒銷商品或勞務而取得客戶所開立之匯票、本票、支票等書面憑證，稱為應收票據。惟實務上之交易以支票較多。
(6) 應收帳款（Accounts Receivable, A/R）
因賒銷商品或勞務而產生對顧客未付款之現金請求（求償）權，稱為應收帳款。
(7) 備抵壞帳（Allowance for Doubtful Account）
在應收票據與應收帳款中，估計無法收回帳款之累積數，稱為備抵壞帳。在資產負債表上，列為應收款項的減項，以抵銷部分可能無法回收之應收帳款或應收票據，因此稱其為一抵銷科目（Contra Account）。在一般情況下，此科目為貸餘。
(8) 應收收益（Accrued Revenue）
凡收益已實現或已賺得但尚未收取者，均屬此項目。例如，應收利息、應收租金等。
(9) 存貨（Inventory）
企業所擁有之資產，能供正常營業出售之用。就買賣業而言，稱「商品存貨」，此存貨無須投入生產，而可直接供營業出售之用；而就製造業而言，依其生產完成程度可分為「原物料」、「在製品」及「製造品」三類。原物料為尚未投入生產者；在製品為投入生產但尚未完工者；製成品為生產完成者。在一會計期間內已出售的部分應轉入銷貨成本，尚未出售的部分則為該期期末存貨。
(10)用品盤存（Supplies）
企業買入供日常使用之文具用品。購入時以「文具用品」之科目記載屬綜合損益表科目，期末盤存尚未使用的部分轉入「用品盤存」科目。亦有公司採用相反之程序，即購入時以「用品盤存」科目入資產負債表，期末盤點後再將使用之部分轉入「文具用品」科目。
(11)預付費用（Prepaid Expenses）
尚未享受其他個體所提供的產品或勞務（權利）前，先行支付的款項（義務），稱為預付費用。此項資產將隨著勞務之取得享用而消耗，而轉入××費用之中，如預付保險費、預付房租等。
(12)其他流動資產（Other Current Assets）
未能屬於上述前項之項目，如質押之銀行存款、進項稅額等。

2. 基金及長期投資（Funds and Long-Term Investments）
指為特定用途而提撥之各類基金及因業務目的而為之長期性投資。

(節錄)

第二章
會計科目與借貸法則

2-1 前　言
要了解會計之運作，應先了解會計恆等式、會計科目與借貸法則等，如此才能進入會計之世界。對企業交易之會計處理，首先應將企業之交易化成會計語言─分錄，最後才能以財務報表之方式表達。而要了解分錄，則應了解會計科目與借貸法則（注意：若本章學不好，將造成未來學習會計之困難，請加強學習及了解）。

2-2會計恆等式
將企業之交易化成會計恆等式之方式表示：
‧資產 = 負債 + 業主權益
‧其特性為左右方一定要相等

此恆等式為複式簿記。所謂複式簿記為一個交易以二種方式表示，如用現...

會計是一門社會應用科學，也就是說，因為社會需求而發展出之學問，其常會隨著社會經濟日益複雜程度而改變（如安隆案，對員工選擇權之會計處理，應列為費用否）。故會計學經常需要修改或增加（由財務會計公報增加及修改之速度即可知）。所以要學好會計是一種挑戰，亦是一門藝術。

如何學好會計？
(一) 首先，要學好會計，應該常問自己下列問題：
1. 為什麼要學會計學？
2. 使用者為何？
3. 使用之資料為何？
4. 企業為何編製此資料？
5. 企業如何編製此資料？
若你回答得出來，或了解此問題之內涵後，即可進入(二)之程序。
(二) 其次，則應加強了解會計之能力與其中之關聯性。最好將其相關性連接起來；如，會計報表、財務分析與報表使用者之關聯性。
(三) 應重點學習並勤作習題：
1. 歸納出基礎會計學習之重點，如基本概念。若剛開始未將下列問題學好，則會困擾不已，因為疑惑將一直跟著你。
(1) 何謂會計循環？
(2) 何謂借貸法則──有借必有貸，借貸必相等？
(3) 何謂會計科目？
2. 了解考試重點：會計就是那麼奇妙，光看，考試就是不會，故勤作題目最重要。
(1) 學習英文。
(2) 勤作題目。
(3) 了解原則。
(四) 最後，要相信自己，並隨時調整自己，同學們按此方法將事半功倍。做（習題）就對了；做（習題）就對了！

會計是一門社會應用科學，也就是說，因為社會需求而發展出之學問，其常會隨著社會經濟日益複雜程度而改變（如安隆案，對員工選擇權之會計處理，應列為費用否）。故會計學經常需要修改或增加（由財務會計公報增加及修改之速度即可知）。所以要學好會計是一種挑戰，亦是一門藝術。

如何學好會計？
(一) 首先，要學好會計，應該常問自己下列問題：
1. 為什麼要學會計學？
2. 使用者為何？
3. 使用之資料為何？
4. 企業為何編製此資料？
5. 企業如何編製此資料？
若你回答得出來，或了解此問題之內涵後，即可進入(二)之程序。
(二)...

目　錄

自　序
第一章　會計學之基本概念
1-1　何謂會計及其使用者
1-2　會計之分類
1-3　會計之功能
1-4　財務報表
1-5　財務會計之理論架構
1-6　制訂會計之權威機構
1-7　企業之組織型態與經營活動
1-8　證券發行人財務報告編製準則及商業會計法之規定
習題與解答
第二章　會計科目與借貸法則
2-1　前　言
2-2　會計恆等式
2-3　會計科目
2-4　借貸法則
2-5　財務報表之意義、格式及其相關性
2-6　會計科目、借貸法則及財務報表關聯性
2-7　證券發行人財務報告編製準則及商業會計法之規定
習題與解答
第三章　會計循環
3-1　營業循環與會計循環
3-2　分錄（分解）
3-3　過帳（結合）
3-4　試算（調整前試算表）
3-5　調整（調整分錄及其過帳）
3-6　試算（調整後試算表）
3-7　結帳（結帳分錄及其過帳）
3-8　編製財務報表（綜合損益表、權益變動表、資產負債表、現金流量表）
3-9　工作底稿
3-10 商業會計法之規定
習題與解答
第四章　會計憑證、帳簿組織與傳票制度
4-1　會計憑證
4-2　傳票制度
4-3　帳簿組織
4-4　商業會計法之規定
習題與解答
第五章　現　金
5-1　現金之定義
5-2　現金之管理與內部控制制度
5-3　零用金制度
5-4　銀行存款調節表（兩欄式調節表與四欄式調節表）
5-5　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第六章　應收款項
6-1　前　言
6-2　應收帳款之意義與評價
6-3　壞帳之會計處理
6-4　應收帳款之後續處理
6-5　應收票據之意義與評價
6-6　應收票據貼現
6-7　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第七章　存　貨
7-1　存貨之認定
7-2　存貨成本之原始評價
7-3　存貨盤存制度與存貨之入帳方式
7-4　存貨成本之計算與存貨成本流動計價方法
7-5　存貨之續後評價
7-6　存貨之估計方法
7-7　存貨表達方式與盤點計畫表
7-8　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第八章　不動產、廠房及設備
8-1　不動產、廠房及設備之定義
8-2　不動產、廠房及設備之特性與成本
8-3　不動產、廠房及設備折舊之定義與處理
8-4　資產減損
8-5　非貨幣性資產交換
8-6　續後支出（增添、改良與重置、重整、維修）之處理
8-7　不動產、廠房及設備之處分
8-8　不動產、廠房及設備之表達
8-9　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第九章　天然資源與無形資產
9-1　天然資源之定義與成本之認列
9-2　天然資源之折耗處理
9-3　無形資產之定義與項目
9-4　無形資產之成本認列
9-5　無形資產之攤銷處理
9-6　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第十章　投資（長短期投資）
10-1　短期投資之定義及相關簡介
10-2　長期投資之定義及相關簡介
10-3　短、長期股權投資之會計處理
10-4　短、長期債券投資之會計處理
10-5　證券發行人財務報告編製準則及商業會計法之規定
習題與解答
第十一章　其他資產
11-1　投資性不動產
11-2　政府補助及政府輔助
第十二章　流動負債
12-1　流動負債之定義及種類
12-2　確定負債之會計處理
12-3　或有負債之會計處理
12-4　應收應付款對應分錄
12-5　票據貼現之相關對應分錄
12-6　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第十三章　長期負債
13-1　複利現值、複利終值、年金現值與年金終值
13-2　應付公司債之定義與會計處理
13-3　長期應付票據
13-4　證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及商業會計處理準則之規定
習題與解答
第十四章　股東權益—股本、資本公積、保留盈餘
14-1　組織型態
14-2　股東權益之定義
14-3　股東權益之組成項目
14-4　發行股票與其會計處理
14-5　資本公積之介紹及其規定
14-6　庫藏股之定義與會計處理
14-7　保留盈餘之介紹及其他股東權益項目
14-8　股利之介紹
14-9　股利發放之會計處理
14-10 每股價值之介紹及每股盈餘之會計處理
14-11 證券發行人財務報告編製準則、商業會計法及公司法之規定
習題與解答
第十五章　會計變動與錯誤更正
15-1　會計原則與錯誤之分類及其處理方法
15-2　會計原則變動之意義與會計處理
15-3　會計估計變動之意義與會計處理
15-4　報表個體之變動（編製報表主體之變動）之意義與會計處理
15-5　會計錯誤之意義與其更正之會計處理
15-6　證券發行人財務報告編製準則之規定
習題與解答
第十六章　現金流量表
16-1　現金流量表之目的與功能
16-2　現金流量表之內容
16-3　現金流量表之編製基礎與其分類
16-4　現金流量表之格式與其編製
16-5　現金流量表編製倒推之公式法
16-6　證券發行人財務報告編製準則之規定
習題與解答
第十七章　財務報表分析
17-1　財務報表分析之意義與功能
17-2　比率分析之方法與項目
17-3　財務比率之使用者與用途
17-4　財務比率之限制
習題與解答
參考文獻
附錄一
附錄二

目　錄

自　序
第一章　會計學之基本概念
1-1　何謂會計及其使用者
1-2　會計之分類
1-3　會計之功能
1-4　財務報表
1-5　財務會計之理論架構
1-6　制訂會計之權威機構
1-7　企業之組織型態與經營活動
1-8　證券發行人財務報告編製準則及商業會計法之規定
習題與解答
第二章　會計科目與借貸法則
2-1　前　言
2-2　會計恆等式
2-3　會計科目
2-4　借貸法則
2-5　財務報表之意義、格式及其相關性
2-6　會計科目、借貸法則及財務報表關聯性
2-7　證券發行人財務報告編製準則及商業會計法之規定
習題與解答
第三章　...