超圖解審計及確信服務：整合式觀點

Chapter15查核現金餘額
15-3 現金的證實程序(節錄)
一、現金查核之初步測試
在進行現金餘額之詳細測試以前，查核人員應先確定其已瞭解「受查者的業務」及「現金餘額對受查者的重要性」。例如：查核人員可能應瞭解流經各種現金帳戶的交易量、受查者從營業活動產生真正現金流量的能力、受查者編製現金預算的政策，以及受查者投資剩餘現金的政策等。

驗證現金餘額的起點為：追查當期期初餘額至前一年工作底稿（當可得時）上的期末審定餘額。接下來，應覆核當期總帳現金帳戶中的任何重要分錄，看是否有性質上或金額上不尋常而須作額外調查的地方。除此之外，還要取得受查者編製有關在各不同地點未存入銀行的現金收入的彙總清單，以及銀行存款餘額的彙總表。這些表格在計算上的正確性應加以判定，且應與總帳中的現金餘額相核對。這樣的測試提供了「評價或分攤」聲明的證據。

二、現金查核之交易細項測試
有些詳細的證實測試，如順查（Tracing）、逆查（Vouching）現金收入與支出交易，通常與控制測試同步執行，由這些測試所取得的證據與此處討論的測試所取得的證據相結合，已對現金餘額是否允當表達作成結論。以下將考慮兩種交易測試，通常於資產負債表日或接近資產負債表日時執行。

(一) 執行現金截止日的測試
年底現金收支的適當截止，對於現金在資產負債表日的適當表達是很重要的，確定適當截止的方法如下：
1. 在資產負債表日盤點受查者的現金，所有收到的現金應包括庫存現金及在途存款。
2. 查核人員還必須查核資產負債表日時，每家銀行帳戶所簽發的最後一張支票，以及新支票是否已經寄出，以避免受查者為改善流動比率，對債權人的支票先行開出，但在一段期間（數日或數週）後才將此支票送達。
3. 覆核資產負債表日前後數日的現金收付原始憑證，並確定其會計紀錄屬於適當期間。
4. 使用銀行截止日期對帳單，將有助於判定現金是否有適當截止（於現金餘額的證實測試中詳細說明）。現金截止日期測試主要針對的財務報表聲明為「存在」及「完整性」。

(二) 追查年底間銀行轉帳情形
受查者通常擁有許多銀行帳戶，可在這些帳戶之間作轉帳調撥，例如：由一般銀行帳戶轉一筆錢到薪資銀行帳戶中，以便償付薪資支票。當發生銀行轉帳時，在支票提領而銀行釐清這些支票之前，通常會有好幾天的時間，因此銀行記載的無款餘額在這段期間將會高估，因為薪資支票的金額皆存入銀行，而支票未經提領支付，銀行將不會將存款餘額減除。若銀行的收支不是記錄於相同會計期間，銀行間轉撥也會造成帳上銀行存款餘額的不實表達。

追查銀行間轉帳情形是為了防止「騰挪（Kiting）」，而發生高估現金餘額的情事。騰挪指在決算日將一銀行支票存入另一銀行，收取支票銀行記錄該筆收入，而付款銀行可能在決算日尚未透過交換取得支票，因此未記錄為支出，而公司帳上亦未列記此筆支出，因而造成在決算日，該筆款項同時存在兩家銀行，以虛增銀行存款餘額。除了透過追查銀行間轉帳之外，還可取得銀行截止日期對帳單，以及執行現金截止日期測試，來查核是否有騰挪的情形。

追查銀行間轉帳時，查核人員需要有關銀行轉帳有效或不實的證據，這些證據可藉由編製「銀行轉帳明細表」獲得，明細表上的資料可從帳載的現金分錄及銀行對帳單和截止日期銀行對帳單的分析得之。明細表列出客戶年度終了日或前幾天所簽發的所有轉帳支票，並列示支票由客戶和銀行記錄的日期。追查銀行間轉帳能為「存在」及「完整性」聲明提供可靠的證據。

(三) 證實分析性程序
現金餘額深受管理階層財務決策的影響，查核人員對現金執行分析性程序，可利用現金實際數與預算數相比較，與查核規劃時所進行的分析性程序相同。當比較結果呈現合理關係時，可作為現金「存在或發生」及「完整性」兩個聲明的輔助性證據。

三、現金查核之科目餘額細項測試
(一) 盤點庫存現金
一般而言，庫存現金包括未送存銀行的現金收入及零找金，為適當地執行現金盤點，查核人員應：
1. 控制受查者所有現金及可轉讓投資工具，直到全部盤點完畢。除非能夠將所有現金及可轉讓工具同時盤點，否則將給予不誠實的主管或員工利用各資產之間的轉換而掩飾現金短缺的情形。
2. 堅持現金保管人在整個盤點過程中都要在場。
3. 盤點完成後，應取得現金保管人簽字並註明日期的承諾書，說明整個盤點過程中，現金保管人全程在場，且盤點完成，有將現金全數歸還。
4. 在現金中若發現，有為主管或員工的方便，收取他們的支票而兌付現金者，則應衡量該支票是否有效，以及收回的可能性，否則應從現金科目轉出。

控制所有現金的方法，要能避免受查者將已盤點的現金移轉至未盤點現金，若受查者將現金存放於數個地點，則將現金密封及加派額外的查核人員，通常是必要的程序。以免受查者的現金實際上短缺，但卻聲稱交由查核人員盤點的現金是完整的情況發生。

此項測試為「存在」、「完整性」、「權利與義務」，以及「評價或分攤」等四個聲明提供證據。但是要額外注意的是，受查者可能用私人現金來掩飾短缺的情形，故對「權利與義務」這項聲明所提供的證據是較為薄弱的。

(二) 函證銀行存款
查核人員通常以銀行函證來確認資產負債表日的銀行存款及貸款餘額，而且應採用積極式的詢證函，即無論要求受函證的內容是否相符，對方均須函覆的方式。凡重要往來的金融機構未回函者，應再次發函詢證，如仍未獲回函，查核人員得考慮採取其他必要的證實查核程序代替。

還有很重要的一點，在查核期間內，凡與受查者有往來的金融機構，無論期末是否仍有存款、借款的餘額，或是已經核閱了該金融機構寄發的對帳單，查核人員均要向所有與受查者有過往來的金融機構進行函證。而向金融機構詢證的事項通常包括：
1. 存款之餘額及提款之限制等。
2. 借款之餘額、利率、到期日及擔保品等。
3. 已開立但未使用之信用狀餘額。
4. 匯票到承兌及商業本票之餘額及到期日等。
5. 應收票據貼現及其他由金融機構保證事項之餘額。
6. 託收票據之餘額。
函證銀行存款主要有下列兩點關於銀行存款的聲明提供證據：
1. 存在，因為受查者會有書面承認聲明其銀行存款餘額的多寡。
2. 權利與義務，因為存款帳戶的戶名為受查者，在帳戶中的現金餘額即屬於受查者之權利。

銀行的回函則為「評價或分攤」這個聲明提供證據，因為由函證餘額可獲得資產負債表日的正確現金餘額。函證銀行貸款則主要為下列三項聲明提供證據：
1. 存在或發生，因受查者會有書面承認其銀行貸款餘額確實存在。
2. 權利與義務，因為此項貸款確實以受查者名義存在，屬於受查者的負債。
3. 評價或分攤，因回函會顯示確實的貸款金額。

(三) 函證其他與銀行的協定
其他和銀行的協定包括信用額度、補償性存款以及或有負債等事項。和銀行建立信用額度的協定可能要求借款者必須在銀行保留一定的現金餘額，這個現金餘額可能是以所借款項的某一協定比例來計算，或是一定數額，而所要求的最低數額即為補償性存款餘額。當受查者為第三者向銀行借款的保證人時，則可能會有或有負債存在。

如果查核人員在評估固有和控制風險之後，認為有上述協定存在時，應該寄詢證函給銀行，此詢證函應特別註明所要求的資訊並由受查者簽名。詢證函最好能直接寄給負責處理受查者與銀行間關係的銀行主管，如此將能加速函證過程，並提高證據的品質。此項證據將能提供用來證明「表達與揭露」這項聲明。

(四) 取得或編製銀行往來調節表
當可接受的偵查風險水準較高時，查核人員可以審視（Scan）委任受查者所編製的銀行往來調節表，並驗證調節表的正確性。如果偵查風險處於中等水準時，查核人員可能需要覆核（Review）受查者的銀行往來調節表，一般符合程序包括：
1. 比較期末銀行餘額與銀行詢證函所函證的餘額。
2. 驗證在途存款與未兌現支票的有效性。
3. 確認調節表的計算為正確的。
4. 逆查調節事項（銀行手續費、錯誤等）至相關憑證。
5. 調查舊項目（如長期未兌現支票及不尋常項目）。
當偵查風險較低時，查核人員可能利用受查者所持有的銀行資料，重新編製銀行往來調節表。當偵查風險非常低時，或查核人員懷疑有重大不實表達時，查核人員就必須直接從銀行取得當期末的銀行對帳單，再自行編製銀行往來調節表，因此查核人員必須請求受查者指示其往來銀行，將對帳單及相關資料（如已付款支票、借項通知單等）直接寄給查核人員，如此將能降低受查者竄改資料以掩飾任何不實表達的機會。

審視、覆核或是編製銀行往來調節表，確立了資產負債表日正確的銀行存款餘額，因此，這是「評價或分攤」聲明的主要證據，同時也提供「存在」、「完整性」，以及「權利與義務」聲明的證據。

Chapter15查核現金餘額
15-3 現金的證實程序(節錄)
一、現金查核之初步測試
在進行現金餘額之詳細測試以前，查核人員應先確定其已瞭解「受查者的業務」及「現金餘額對受查者的重要性」。例如：查核人員可能應瞭解流經各種現金帳戶的交易量、受查者從營業活動產生真正現金流量的能力、受查者編製現金預算的政策，以及受查者投資剩餘現金的政策等。

驗證現金餘額的起點為：追查當期期初餘額至前一年工作底稿（當可得時）上的期末審定餘額。接下來，應覆核當期總帳現金帳戶中的任何重要分錄，看是否有性質上或金額上不尋常而須作額外調查的地...

審計學的學習，始終存在一個落差：課堂上教的是準則條文與查核程序，實務現場面對的卻是有限證據下的專業判斷。這本書試圖縮小這個落差，同時服務兩種讀者—剛接觸審計學的學生，以及需要系統性複習、進修的實務工作者。對初學者而言，建議依照本書章節順序閱讀，從審計基本概念、查核目的與範圍，循序建立完整的知識架構；對已有實務經驗的工作者，本書各章亦可獨立查閱，作為特定查核領域的工具參考書使用。

審計須應用嚴謹與系統的方法（也就是相關查核程序），針對明示或是隱喻的財務聲明，蒐集相關資訊來支持會計師專業見解，也就是查核報告。此書的編寫也依此邏輯觀念並依循現行「審計準則公報」之查核邏輯編寫。審計準則公報之整體邏輯，大致可分為五個層次：其一為基礎規範層，規範查核工作之整體目的、查核人員責任與專業道德要求。其二為風險評估與查核規劃層，規範查核人員如何瞭解受查者及其環境、評估重大不實表達風險（含舞弊風險），進而擬定查核策略與計畫。其三為查核執行層，規範查核人員如何針對各類交易循環取得足夠、適切之查核證據，包括對內部控制之測試、對估計事項之查核方法。其四為特殊事項層，規範關係人交易、期後事項、繼續經營假設等一般查核程序之外需額外關注之情境。其五為查核結論與報告層，規範查核意見之形成與查核報告之格式及揭露事項。此一由「瞭解受查者→評估風險→蒐集證據→形成結論→出具報告」構成之線性查核邏輯，即為本書各章節編排所依循之主軸。

實際上，審計查核工作雖是對財務資訊求證其合理，但這些均是與人有關。所以閱讀本書時，希望讀者能以一般人對於要說服對方作有利於自己的決策時，可能需面對的問題及會如何處理的角度來看此書，可能會較容易瞭解。

馬嘉應
於東吳大學會計學系
2026.07

審計學的學習，始終存在一個落差：課堂上教的是準則條文與查核程序，實務現場面對的卻是有限證據下的專業判斷。這本書試圖縮小這個落差，同時服務兩種讀者—剛接觸審計學的學生，以及需要系統性複習、進修的實務工作者。對初學者而言，建議依照本書章節順序閱讀，從審計基本概念、查核目的與範圍，循序建立完整的知識架構；對已有實務經驗的工作者，本書各章亦可獨立查閱，作為特定查核領域的工具參考書使用。

審計須應用嚴謹與系統的方法（也就是相關查核程序），針對明示或是隱喻的財務聲明，蒐集相關資訊來支持會計師專業見解，也就是...

序言
Chapter 1 審計的意義與類型
1-1 什麼是審計
1-2 會計師專業
1-3 會計師業務
附錄 審計及確信準則架構及公報

Chapter 2 會計師職業道德規範與法律責任
2-1 職業道德
2-2 美國職業道德規範
2-3 美國職業道德規則彙總
2-4 臺灣職業道德規範

Chapter 3 會計師的品質控制與法律責任
3-1 品質控制
3-2 會計師法律責任
附錄 美國行為規則

Chapter 4 案件承接接受委託及查核規劃
4-1 查核是什麼
4-2 財務報表查核流程
4-3 接受查核委任之流程
4-4 準備查核案件條款之協議（委任書）
4-5 分析性複核程序

Chapter 5 重大性、查核風險及初步查核策略
5-1 重大性
5-2 查核風險
5-3 初步查核策略
5-4 執行查核測試
5-5 首次受託—期初餘額之查核

Chapter 6 不實表達之查核
6-1 查核財務報表對舞弊之責任
6-2 發生舞弊之風險因素
6-3 管理階層及查核人員各對舞弊的責任
6-4 察覺不實表達風險之因應

Chapter 7 瞭解內部控制結構
7-1 內部控制之調查與評估流程
7-2 內部控制的意義
7-3 受查者環境
7-4 內部控制制度五要素
7-5 內部控制先天限制

Chapter 8 控制測試與證實程序測試
8-1 評估偵知風險
8-2 查核人員對所評估風險之因應—控制測試與證實程序測試
8-3 證實程序的設計

Chapter 9 審計抽樣
9-1 審計抽樣的定義
9-2 抽樣風險和非抽樣風險
9-3 控制測試的統計抽樣
9-4 細項測試抽樣風險和非抽樣風險
附錄 抽樣例表

Chapter 10 查核資料處理系統
10-1 基本概念
10-2 資訊系統環境之風險及其內部控制之特性
10-3 資訊系統之控制
10-4 查核策略

Chapter 11 查核收入循環
11-1 收入循環之流程與查核目標
11-2 收入循環之固有風險
11-3 收入循環之內部控制考量
11-4 賒銷交易之控制活動
11-5 現金交易之控制活動
11-6 銷貨調整交易之控制作業
11-7 應收帳款之證實程序
附錄 循環交易類型之舞弊

Chapter 12 查核費用循環
12-1 費用循環的查核目標
12-2 費用循環之流程
12-3 費用循環之內部控制考量
12-4 控制作業
12-5 應付帳款之證實程序

Chapter 13 查核生產與人事薪資循環
13-1 規劃生產循環的查核
13-2 生產循環的內部控制
13-3 存貨的細項測試
13-4 人事薪資循環

Chapter 14 查核投資與融資循環
14-1 規劃投資循環的查核
14-2 「不動產、廠房及設備」的證實程序
14-3 規劃融資循環的查核
14-4 長期負債的細項測試
14-5 股東權益的證實程序測試

Chapter 15 查核現金餘額
15-1 現金餘額的查核目標
15-2 現金交易的內部控制
15-3 現金的證實程序
附錄 挪用資產和土地投資舞弊（聯明案）

Chapter 16 查核工作之完成
16-1 外勤工作之完成

Chapter 17 財務報表之查核報告
17-1 會計師何時應出具報告
17-2 會計師查核報告

Chapter 18 其他服務與報告
18-1 其他確信及非確信服務與報告
18-2 預測性財務資訊之確信
18-3 溫室氣體聲明之確信案件
18-4 財務資訊協議程序之執行
18-5 財務資訊之代編
附錄一 財務報表核閱報告之例示
附錄二 溫室氣體聲明之確信報告例示
附錄三 協議程序執行報告例示
附錄四 代編報告例示

序言
Chapter 1 審計的意義與類型
1-1 什麼是審計
1-2 會計師專業
1-3 會計師業務
附錄 審計及確信準則架構及公報

Chapter 2 會計師職業道德規範與法律責任
2-1 職業道德
2-2 美國職業道德規範
2-3 美國職業道德規則彙總
2-4 臺灣職業道德規範

Chapter 3 會計師的品質控制與法律責任
3-1 品質控制
3-2 會計師法律責任
附錄 美國行為規則

Chapter 4 案件承接接受委託及查核規劃
4-1 查核是什麼
4-2 財務報表查核流程
4-3 接受查核委任之流程
4-4 準備查核案件條款之協議（委任書）
4-5 分析性複核程序

Chapter 5 重大性、查核風險及初步...