基礎稅務會計

一、稅務會計之意義

稅務會計是一種融合會計處理及稅務法令為一體的專門技術，藉以引導納稅義務人更合理而公平的繳納其應負擔的租稅。

稅務會計主要探討的是營利事業所得稅的會計處理，由於營利事業所得稅是以營利事業之「課稅所得」為稅基，所以稅務會計的研究是建立在所得觀念上，因而損益科目的認定和處理成為稅務會計研究的重心。

關於所得有兩個名詞，一為會計所得，一為課稅所得。會計所得指的是財務會計中的帳面本期損益；課稅所得則是以帳面所得為基礎，根據稅務法令規定加以分析調整後，供政府課稅之所得。此兩種所得來自於相同的會計事實，但因稅務法令所規定的形式要件或計算方法的不同，導致兩種所得額的差異，其差異原因的分析擬於以後逐一說明。

近代工商業的快速發展帶動了國家租稅的發達，租稅的徵收遂對各種經濟活動造成重大影響。我國對租稅的徵納係採租稅法律主義，一切租稅活動均以法律規定為準繩，構成了稅務會計的法源，供納稅義務人遵循與援用。茲列舉如下：

1. 加值型及非加值型營業稅法及其施行細則。

2. 所得稅法及其施行細則。

3. 營利事業所得稅查核準則。

4. 稅捐稽徵法。

5. 財政部之命令及解釋函令。

6. 其他相關法令（如公司法、商業會計法⋯⋯ ）。

吾人如欲從事稅務會計之研究應當熟諳以上諸法，惟援用時必須注意，稅務法令具有「時效性」，當政治、經濟、社會環境有所異動時，稅法亦同時在作修正，故吾人必須隨時注意稅務法令之最新規定及趨向，以免引用舊法徒勞無功。

二、稅務會計之處理原則

稅務會計是一種以所得為中心，以稅法為規範，以會計為工具之所得計算體系。

營利事業平時之會計處理依財務會計之原則處理計得財務所得，俟期末結算申報時依有關稅法規定，將會計所得調整成為課稅所得。此所謂調整是帳外調整，並不在正式帳冊上登帳改正，而是在申報書上自行調整計算課稅所得如第15 頁表格所示（105 年度營利事業所得稅結算申報書部分資料）。

三、稅務會計之適用對象

稅務會計所依循的法源均係國內法，故本質上乃屬一種國內性的會計原則，並不適用於國際間之會計處理。由於稅務會計係以營利事業所得為討論中心，自然以營利事業為其適用主體。

營利事業規範甚廣，舉凡以營利為目的之公營、私營或公私合營等具有營業牌號或場所之事業均屬之。其組織型態包括獨資、合夥、公司及其他組織；其業別包括工、商、農、林、漁、牧、礦、冶，均適用稅務會計之處理原則。

一、稅務會計之意義

稅務會計是一種融合會計處理及稅務法令為一體的專門技術，藉以引導納稅義務人更合理而公平的繳納其應負擔的租稅。

稅務會計主要探討的是營利事業所得稅的會計處理，由於營利事業所得稅是以營利事業之「課稅所得」為稅基，所以稅務會計的研究是建立在所得觀念上，因而損益科目的認定和處理成為稅務會計研究的重心。

關於所得有兩個名詞，一為會計所得，一為課稅所得。會計所得指的是財務會計中的帳面本期損益；課稅所得則是以帳面所得為基礎，根據稅務法令規定加以分析調整後，供政府課稅之所得。此兩種所得來自於相...

稅務會計係就有關會計之各項稅務法令規定融入會計學理中，在介紹學理時，亦將有關法令一併提出，因此稅務會計可說是針對我國國情而寫之會計實務。

稽徵機關課徵營利事業所得稅時，是以「所得額」為稅基，而所得額在會計學方面稱為「稅前淨利」，本來以會計學原理所計算出來之稅前淨利可用於所得稅課徵，但政府為便於所得稅課徵，作了許多規定，例如，帳簿憑證設置辦法、各種會計方法之限制、費用限額、減免稅……，以避免重複課稅、虛列費用，以及有合法憑證可供查核，此類規定分散於所得稅法、稅捐稽徵法、營業稅法、商業會計法、公司法及其他法令規章，實有配合會計學理逐一介紹之必要，本書之編寫，即試圖將會計學及相關稅法加以統合，以適合我國國情實務上的運用。

本書內容以所得稅為主，此外如營業稅亦有詳細說明，其他法令與會計有關部分亦加以介紹，主要章節包括緒論、統一發票與營業稅、營業收入、建築業會計、銷貨成本、營業費用、非營業損益、資產、負債及權益、資產重估價、稽徵程序與最低稅負、兩稅合一 及其會計處理，以及租稅處罰與行政救濟等。

所得稅法、營利事業所得稅查核準則、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法，在最近相繼修正或制定。影響所及，租稅之減免、帳簿之設置及管理、營利事業所得稅之收入、成本及費用之認定標準的變動，在在影響稅法實務之執行及納稅義務人之權利義務。

自民國104 年度起我國公開發行公司均已全面導入國際財務報導準則。為使中小企業之商業得以與國際會計準則接軌，商業會計法、商業會計處理準則於民國103 年修正通過，於民國105 年1 月1 日開始施行。財政部為配合國計準則之導入，亦陸續修正營利事業所得稅查核準則並發布相關解釋。

本版書收錄截至民國106 年新修正查核準則及民國107 年1 月上述法令變動暨相關解釋函令，並配合「國際財務報導準則」導入，修改範例及說明，使稅法之執行更具正確性及時效性。

本書所引用各種稅法及其簡寫如下：

所 所得稅法

所細 所得稅法施行細則

基 所得基本稅額條例

營 加值型及非加值型營業稅法

營細 加值型及非加值型營業稅法施行細則

統 統一發票使用辦法

兼營 兼營營業人營業稅額計算辦法

收銀 營業人使用收銀機辦法

查 營利事業所得稅查核準則

移 營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則

帳 稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法

稽 稅捐稽徵法

稅減 稅務違章案件減免處罰標準

倍數表 稅務違章案件裁罰金額倍數表

吳習 吳嘉勳 於輔仁大學管理學院

民國107年 5 月

稅務會計係就有關會計之各項稅務法令規定融入會計學理中，在介紹學理時，亦將有關法令一併提出，因此稅務會計可說是針對我國國情而寫之會計實務。

稽徵機關課徵營利事業所得稅時，是以「所得額」為稅基，而所得額在會計學方面稱為「稅前淨利」，本來以會計學原理所計算出來之稅前淨利可用於所得稅課徵，但政府為便於所得稅課徵，作了許多規定，例如，帳簿憑證設置辦法、各種會計方法之限制、費用限額、減免稅……，以避免重複課稅、虛列費用，以及有合法憑證可供查核，此類規定分散於所得稅法、稅捐稽徵法、營業稅法、商業會計法、公司...

序
第一章　緒　論 011
1-1 　稅務會計之概念• 013
1-2 　會計基礎• 016
1-3 　會計年度• 016
1-4 　租稅法• 017
1-5 　我國現行租稅• 035
1-6 　帳簿憑證• 038
第二章　統一發票與營業稅 047
2-1 　營業稅課稅範圍• 049
2-2 　稅　率• 062
2-3 　稅額計算—加值型營業人• 063
2-4 　稅額計算—特種稅額計算• 073
2-5 　統一發票的購買使用• 077
2-6 　申報及繳納• 083
附錄1　營業人開立銷售憑證時限表• 094
第三章　營業收入 101
3-1 　營業收入處理通則• 103
3-2 　內銷銷貨處理• 110
3-3 　分期付款銷貨• 115
3-4 　寄銷銷貨• 121
3-5 　長期工程• 122
3-6 　保稅區銷貨處理• 131
3-7 　外銷銷貨收入• 132
3-8 　多角貿易之處理• 137
3-9 　銷貨退回與折讓• 143
3-10 　不合營業常規移轉訂價查核• 149
第四章　建築業會計 163
4-1 　經營型態• 165
4-2 　土地取得• 168
4-3 　廣告及銷售• 173
4-4 　預收款及收入認列• 177
4-5 　換　約• 182
4-6 　違　約• 183
4-7 　變更設計• 185
4-8 　營建成本• 186
4-9 　存貨與銷貨成本• 192
4-10 　營業費用之分攤• 195
4-11 　房地合一實價課稅• 197
第五章　銷貨成本 199
5-1 　銷貨成本的計算• 201
5-2 　期初存貨• 204
5-3 　進貨及進料• 205
5-4 　期末存貨• 213
5-5 　原物料耗用之審核• 224
5-6 　下腳及廢料之處理• 244
5-7 　外銷原料沖退稅之處理• 246
5-8 　直接人工及製造費用• 250

第六章　營業費用(一) 253
6-1 　費用通則• 255
6-2 　薪資支出• 262
6-3 　職工退休金及勞工退休準備金• 267
6-4 　職工福利• 278
6-5 　租金支出• 284
6-6 　文具用品• 291
6-7 　旅　費• 292
6-8 　運　費• 299
6-9 　郵電費• 302
第七章　營業費用(二) 305
7-1 　修繕費及雜項購置• 307
7-2 　廣告費• 312
7-3 　水電瓦斯費• 317
7-4 　保險費• 319
7-5 　交際費• 322
7-6 　捐　贈• 328
7-7 　稅　捐• 334
7-8 　呆帳損失• 339
7-9 　折　舊• 345
7-10 　各項耗竭與攤折• 356
第八章　營業費用(三) 363
8-1 　權利金• 365
8-2 　外銷損失• 369
8-3 　伙食費• 371
8-4 　研究發展費及建立國際品牌形象費用• 374
8-5 　佣金支出• 376
8-6 　訓練費• 381
8-7 　書報雜誌費• 383
8-8 　棧儲費• 385
8-9 　燃料費• 387
8-10 　勞務費• 389
第九章　營業外損益 391
9-1 　利息收入• 393
9-2 　利息支出• 397
9-3 　投資收益• 409
9-4 　投資損失• 413
9-5 　兌換盈益及兌換虧損• 415
9-6 　出售資產增益及出售資產損失• 418
9-7 　商品盤盈及商品盤損• 423
9-8 　商品報廢• 425
9-9 　災害損失• 427
9-10 　其他收入及其他費用或損失• 430

第十章　資產、負債及權益 435
10-1 　流動資產之估價• 437
10-2 　固定資產之估價• 438
10-3 　遞耗資產• 441
10-4 　無形資產之估價• 441
10-5 　轉投資之估價• 442
10-6 　遞延資產之估價• 449
10-7 　解散廢止資產之估價• 450
10-8 　未分配盈餘之課稅• 450

第十一章　資產重估價 459
11-1 　參考法條• 461
11-2 　要點說明• 469
11-3 　申請程序• 475
11-4 　會計處理• 477

第十二章　稽徵程序與最低稅負 481
12-1 　暫　繳• 483
12-2 　扣　繳• 486
12-3 　結算申報• 502
12-4 　擴大書面審核申報• 505
12-5 　公益慈善機關團體之申報• 506
12-6 　非居住者之繳稅方式• 508
12-7 　盈虧互抵• 510
12-8 　應納稅額計算及繳納• 514
12-9 　最低稅負• 520
12-10 　調查及核定• 523
第十三章　租稅處罰與行政救濟 527
13-1 　告發或檢舉之獎勵• 529
13-2 　罰鍰之減免• 529
13-3 　違反帳證規定之處罰• 529
13-4 　違反扣繳義務之處罰• 533
13-5 　未依限申報或繳納之處罰• 534
13-6 　漏報、短報之處罰• 535
13-7 　其他罰則• 536
13-8 　營業稅罰則• 536
13-9 　未分配盈餘加徵之罰則• 541
13-10 　行政救濟• 546

序
第一章　緒　論 011
1-1 　稅務會計之概念• 013
1-2 　會計基礎• 016
1-3 　會計年度• 016
1-4 　租稅法• 017
1-5 　我國現行租稅• 035
1-6 　帳簿憑證• 038
第二章　統一發票與營業稅 047
2-1 　營業稅課稅範圍• 049
2-2 　稅　率• 062
2-3 　稅額計算—加值型營業人• 063
2-4 　稅額計算—特種稅額計算• 073
2-5 　統一發票的購買使用• 077
2-6 　申報及繳納• 083
附錄1　營業人開立銷售憑證時限表• 094
第三章　營業收入 101
3-1 　營業收入處理通則• 103
3-2 　內銷銷貨處理• 110
3-3 　分期付款...