受控外國企業（CFC）制度及資金滙回規劃

本書特色
1.CFC制度是30年來衝擊台商最大的新稅制，其強大威力將在3年後展現。
2.CFC制度表面上改變了CFC獲利的課稅時間點，深層的意義則是穿透了CFC，而要穿透CFC則必先透明CFC，透明其股東、透明其資產。
3.個人申報CFC時，依法要報送經會計師簽證的財務報表。這個報送財務報表的規定才是更具深遠意義的影響，因為，一旦報送了財務報表，個人CFC名下的資產從此透明，過去長年累積的境外資產將完全透明，而且還要每年更新。這個透明度竟遠勝於個人境內資產的透明度，厲害吧，CFC制度。
4.2010年起，個人海外所得必須繳納基本稅額，築起了第一道資金滙回的路障；2023年個人CFC制度再度築起另一道更高更險峻的路障。而今而後，台商境外資金的滙回更難了。
5.個人CFC制度施行後，台商境外資金將難再回台，除非依法完稅或進行完善規劃。個人CFC資金滙回的規劃可以總結如下：(1)個人CFC資金需要滙回者，應該申報CFC，同時備齊證明文件；(2)不申報CFC還能滙回資金者，僅剩清算分配後逾核課期間一途了。
6.台灣OBU資金外流恐難避免，除非台港、台新依CRS執行AEOI，但這項工作短期內不會發生，主因在於兩岸關係短期內無法改善。唯有兩岸關係改善後，台港才可能AEOI，也唯有台港AEOI後，台新才可能AEOI。


作者簡介
史芳銘
1922年起開始從事台商大陸投資的顧問服務，服務台商使用境外公司逾30年，對台商使用境外公司所碰到的稅務、金融問題有極為深刻的體驗，本書係對台商面對CFC新稅制的衝擊所作的經驗分享與建議。

現職：
漢邦聯合會計師事務所主持會計師
漢邦管理顧問有限公司負責人
漢邦財富傳承顧問有限公司負責人
昆山漢邦企業管理顧問有限公司負責人

學歷：
國立政治大學法學院在職專班碩士(2020)
國立政治大學企業管理碩士(1992)
國立台灣科技大學工業管理學士(1985)

著作：
境外公司反避稅(2021)、基礎邏輯學(2020)、中國外商會計實務(1995)、中國租稅大全(1993)等20餘冊


序言與導讀
　　當年為因應法令規定，台商利用「境外公司」進行大陸投資與兩岸貿易，如今竟成了避稅的罪魁禍首。
　　30年前說：「為你好」，30年後說：「你好壞」。
　　是你變了？還是政府變了？
　　其實都不是，是環境變了。
　　2023年起台灣開始實施「境外公司反避稅制度」(PEM、法人CFC、個人CFC，共三項)中的後兩項，這是30年來衝擊台商最大的新稅制，其威力將在3年後展現。至於威力到底有多大，就看國稅局查核OBU帳戶的強度而定。國稅局查核力度越強，則威力就越大，但查核力度過強，OBU資金外流的情況將更加惡化。
　　CFC制度施行後，台商個人CFC資金將難再滙回，
　　除非依法完稅或進行長期的完善規劃。
　　CFC制度施行後，台灣OBU資金外流恐難避免，
　　除非台港、台新依CRS執行金融帳戶資訊自動交換，
　　而這又非要兩岸關係大幅改善不可。
　　2021年9月本人出版「境外公司反避稅」一書後，有讀者反應，內容太多、太複雜、太艱深，讀來不易。這讓我動起另寫一本「內容較少、較簡單、較實用，讀來不費力」的想法。本書就是在這樣的原則下完成，希望能達成目的。
　　「境外公司反避稅」一書出版後，也預測「CFC制度」即將施行，因此，從2021年10月起自辦或應邀主講超過100場相關的研討會，主題包括「CFC反避稅制度對個人的影響與因應」、「台商不可不知：CFC反避稅制度解析」、「受控外國企業(CFC)制度之解析與影響」、「CFC反避稅下，個人滙回境外資金的規劃」及「反避稅與反洗錢下，個人境外資產如何傳承」等，總共參與學員超過5,000人次。研討會後有超過300人進行了個案的顧問諮詢或專案服務。
　　在個案的顧問諮詢或專案服務中，台商主要關心以下的實務議題：
　　1.我會適用CFC制度嗎？適用後會有什麼影響？
　　2.申報CFC會有哪些不好的後果？不申報又會怎樣？可以不申報嗎？
　　3.帳戶開在香港、新加坡，國稅局查得到嗎？如果是台資銀行的香港、新加坡分行，會不會比較危險？
　　4.帳戶開在台灣OBU，需要關掉嗎？關掉後錢要移去哪裡？怎麼移？何時關比較好？現在關還來得及嗎？關掉後會不會反而引來國稅局的查稅？
　　5.如果不關掉或關不掉OBU帳戶，未來國稅局會查嗎？怎麼查？查了會怎樣？
　　6.如果不想申報CFC，有沒有哪些情況非申報不可？
　　7.有哪些方法可以避免或減輕CFC制度的影響？市場上普遍流傳的規劃方法可行嗎？
　　8.CFC名下的資金還能跟以前一樣，每年滙回670萬或用借款的名義滙回台灣嗎？
　　9.境外公司從來都沒記過帳，怎麼申報財務報表？需要補記帳嗎？現在要如何開帳？未來該如何記帳？
　　10.財務報表需要會計師簽證嗎？會計師簽證時需要提供哪些原始憑證？如果不簽證，需要提供哪些資料給國稅局才能確認其真實性？
　　11.如果申報了CFC，未來資金滙回時需要注意什麼？
　　12.如果不申報CFC，未來資金要如何安排才能合法滙回台灣？未來又該如何傳承？
　　在書中，我已在適當的位置討論並回答了上述的議題(未必全部)，希望能對使用境外公司的台商朋友們有所幫助。


目錄
序言與導讀 001

第一章 受控外國企業(CFC)制度概述 013
第一節 台商普遍使用境外公司的緣由 016
一、台商對大陸投資，在稅負上間接投資比較有利 016
二、在大陸從事加工貿易業務，境外公司是必要的工具 027
三、在大陸外滙管制下，境外公司是台商的資金調度中心 029
第二節 台商使用境外公司的避稅問題 031
第三節 法人CFC制度與個人CFC制度差異分析 040

第二章 受控外國企業(CFC)制度適用要件 049
第一節 個人CFC制度適用要件 051
一、境外公司當年度不適用PEM條款規定 054
二、境外公司註冊於低稅負國家或地區 058
三、個人及其關係人直接或間接持有境外公司股份≧50%或對其具有重大影響力 063
四、境外公司於所在國家或地區沒有實質營運活動 079
五、個別境外公司當年度盈餘或全部境外公司當年度盈餘合計＞700萬元 084
六、個人與配偶及二親等以內親屬合計直接
持有境外公司股份或資本額≧10% 096
第二節 法人CFC制度適用要件 099
一、境外公司當年度不適用PEM條款 102
二、境外公司註冊於低稅負國家或地區 102
三、法人及其關係人直接或間接持有境外公司股份≧50%或對其具有重大影響力 102
四、境外公司於所在國家或地區沒有實質營運活動 116
五、個別境外公司當年度盈餘或全部境外公司當年度盈餘合計＞700萬元 117

第三章 受控外國企業(CFC)制度稅負影響 123
第一節 個人CFC制度稅負影響 124
一、同年度歸課CFC營利所得 125
二、前期虧損之扣除 129
三、重複課稅之避免 134
四、申報時應檢附及備查之文件及其影響 140
第二節 法人CFC制度稅負影響 150
一、同年度認列CFC投資收益 151
二、前期虧損之扣除 154
三、重複課稅之避免 157
四、申報時應檢附及備查之文件 164

第四章 受控外國企業(CFC)制度稅務風險 181
第一節 申報與不申報CFC的稅務風險 182
一、申報CFC的稅務風險 183
二、不申報CFC的稅務風險 187
第二節 稽徵機關如何查得課稅資料 188
一、與核定CFC營利所得有關之資料有哪些？ 189
二、稽徵機關如何查得金融帳戶資訊？ 189
三、台灣如何取得境外金融帳戶資訊 194
第三節 應申報CFC的情況 210
一、五種應申報CFC的高風險情況 210
二、高風險情況的CFC，不想申報，值得嗎？ 216

第五章 受控外國企業(CFC)制度因應方法 219
第一節 個人因應CFC制度的方法 221
一、對境外公司進行帳務處理 222
二、清理境外公司資料並繪製投資架構圖 223
三、檢核每家境外公司適用CFC制度的情況 223
四、試算CFC制度的稅負影響數 226
五、評估申報與不申報的稅務風險 229
六、規劃與調整以減輕CFC制度的影響 232
第二節 受控外國企業(CFC)的帳務處理 250
一、境外公司建立帳務的要求 251
二、不同用途境外公司帳務處理要點 253
三、境外公司帳務處理的常見缺失 261
四、境外公司建立帳務處理的步驟 265

第六章 個人滙回CFC資金課稅規定 269
第一節 個人持有境外資金方式及其滙出入申報規定 271
一、個人持有境外資金的方式 271
二、個人滙出入資金的申報規定 273
第二節 四種不用課稅的個人CFC資金 282
第三節 需要課稅的個人CFC資金 293

第七章 個人CFC資金滙回方法與規劃 297
第一節 個人CFC資金滙回的方法 298
第二節 個人CFC資金滙回的規劃 301
一、收回CFC之資本金或股東往來款 302
二、已申報CFC之境外資金滙回 305
三、未申報CFC之境外資金滙回 315

附錄1 香港境外被動收入免稅制度(FSIE)介紹與因應 327
附錄2 受控外國企業(CFC)制度法規彙編 339
1.所得稅法第43條之3 339
2.營利事業認列受控外國企業所得適用辦法 341
3.營利事業認列受控外國企業所得審查要點 351
4.所得基本稅額條例第12條之1 358
5.個人計算受控外國企業所得適用辦法 360
6.個人計算受控外國企業所得審查要點 369