稅法總論(12版)

第十二版序
序 言

第一章 基礎理論
第一節 稅法的意義及其特徵／1
一、稅法的意義／1
二、稅法學在體系上的地位／1
三、稅法的特質／9
四、稅法學的研究方法論／12
第二節 稅法的體系／16
一、法律體系的任務／16
二、稅法體系研究的目標／16
三、稅法的外部體系／17
四、稅法的內在體系／21
五、稅法體系思考的實益／26
第三節 稅法上建制的基本原則／29
一、概 說／29
二、稅法上特殊的正義原則／30
三、稅捐的課徵與憲法上的原則／47
第四節 稅捐、規費、受益費與特別公課／75
一、概 說／75
二、稅 捐／75
三、受益負擔（規費與受益費）／81
四、特別公課／88
五、環境稅／93
第五節 課稅權——稅捐高權／96
一、概 說／96
二、稅捐立法權的歸屬／97
三、稅捐收益權的歸屬／112
四、稅捐行政權的歸屬／120
第六節 稅法的法源／122
一、概 說／122
二、成文法源／123
三、不成文法源／131
四、法源的位階／150
第七節 稅法的解釋／153
一、稅法解釋的目標／153
二、稅法上法律解釋的界限／156
三、稅法解釋的方法／157
第八節 稅法上法律漏洞補充／173
一、概 說／173
二、法律漏洞的意義／173
三、法律漏洞的認定與法外空間／174
四、法律漏洞補充的合法性／176
五、法律漏洞補充的界限／178
六、法律漏洞的補充方法／179
第九節 稅法的適用與國際稅法／192
一、稅法的適用／192
二、稅法的適用原則／195
三、稅法的效力／200
四、國際稅法的意義及其功能／202
第十節 經濟的觀察法／204
一、意 義／205
二、理論根據：量能課稅與負擔公平原則／208
三、經濟觀察法在稅法解釋上的適用情形──經濟上解釋（wirschaftliche Auslegung）／210
四、經濟觀察法在法律漏洞補充的適用情形／212
五、經濟觀察法在事實認定上的適用情形／213
六、適用類型／215
七、適用界限／223
八、未來展望／227
第十一節 稅捐規避／229
一、稅捐規避之概念／229
二、稅捐規避行為之否認／233
三、稅捐規避行為之成立要件／237
四、稅捐規避之法律效果／242
五、證 明／248
六、個別情形／249
第十二節 稅法上類型化觀察法／256
一、問題之提出／256
二、類型化觀察法的性質／257
三、類型化之正當性依據／258
四、類型化觀察法之種類／259
五、類型化觀察法之作用／260
六、類型化規定之限制／261
第十三節 稅法上法律不溯既往原則／263
一、法律不溯既往原則之法理依據／263
二、法律不溯既往原則及其例外／264
三、真正的溯及效力與不真正的溯及效力／266
四、德國實務上最新發展：聯邦憲法法院二○一○年七月七日判決／272
五、程序從新原則？／273
六、過渡規定／274
第十四節 稅法上誠實信用與信賴保護原則／276
一、前 言／276
二、稅法上誠實信用原則之適用／277
三、稅法上權利失效／285

第二章 稅捐債務法
第一節 稅捐法律關係的基本概念／287
一、稅捐法律關係的意義及其內容／287
二、稅法上法律關係之當事人／294
三、稅捐稽徵機關／301
四、稅務代理人／302
第二節 稅捐債務之發生／307
一、問題之提出──稅捐債務發生的意義／307
二、稅捐債務的成立時期／308
三、各個稅捐債務的成立時期／310
四、從構成要件實現而成立稅捐債權所導出的推論／312
第三節 課稅要件、稅捐優惠與重複課稅／318
一、課稅要件的意義及其機能／318
二、課稅要件的要素／318
三、稅捐優惠／329
四、重複課稅／337
第四節 課稅事實變更對於稅捐債權之影響：稅法與私法關係之融合統一原則／341
一、問題之提出／341
二、課稅事實變更對於稅捐債權之影響／341
三、稅捐法律關係與私法關係之融合統一／343
四、已發生之稅捐債權，因形成權之行使而變更／353
第五節 稅法上責任債務（第二次納稅義務）／354
一、目 的／354
二、責任要件／355
三、責任的從屬性／358
四、責任的補充性／359
五、責任範圍／360
六、法定主義與便宜主義／361
七、責任請求權的主張──責任裁決／361
八、權利救濟／363
第六節 稅法上之連帶債務／366
一、稅法上連帶債務之本質／366
二、稅捐連帶債務之發生／368
三、稅法上連帶債務之效力／375
四、連帶債務之內部關係／381
五、連帶債務之主張／382
第七節 稅捐債務關係之變更及消滅／384
一、稅捐債務關係之變更／384
二、稅捐債務關係之消滅／392
第八節 稅捐的附帶給付／415
一、概 說／415
二、滯報金、怠報金／416
三、滯納金／419
四、利 息／425
第九節 稅法上不當得利返還請求權／427
一、概 說／427
二、稅法上不當得利返還請求權之構成要件／430
三、稅法上返還請求權之發生／436
四、稅法上返還請求權之清償期屆至／438
五、返還義務人與返還請求權人／439
六、返還範圍／441
七、返還請求權之行使與消滅時效／443
八、權利救濟／445

第三章 稅捐稽徵程序
第一節 稅捐稽徵程序概說／449
一、意 義／449
二、一般程序原則／450
三、稽徵程序之開始與當事人之程序上權利／460
四、事實關係的調查／465
五、證據方法、證據的評價／479
六、稅捐資料的保密／490
七、資訊公開／499
第二節 稅法上協力義務與稅捐申報／504
一、稅法上協力義務／504
二、稅捐申報／509
第三節 課稅處分／521
一、意 義／521
二、課稅處分的作成／522
三、課稅處分的種類／526
四、課稅處分的可分性／531
五、課稅處分的效力／533
六、課稅處分與變更處分／549
第四節 推計課稅／553
一、推計課稅之意義／553
二、推計課稅之性質／554
三、推計課稅之必要性及其法規依據／557
四、推計的對象／560
五、推計課稅的種類／563
六、推計課稅的指導原則／565
七、推計課稅的方法／566
八、推計課稅之合理性／571
九、稽徵行政程序問題／574
十、推計課稅與行政爭訟／575
十一、推計課稅在處罰領域上之適用／580
第五節 稅法上強制執行／584
一、概 說／584
二、公法上金錢給付義務的強制執行沿革／584
三、行政執行的基本原則／587
四、公法上金錢債權之強制執行的前提要件／589
五、行政執行的程序／597
六、行政執行的確保／601
七、執行停止及撤回／606
八、權利保護／610
九、行政執行之終止／616
十、執行費用／617
第六節 稅法上個別案件正義——以稅捐稽徵法第四十條規定為例／619
一、問題之提出／619
二、稅法上個別案件正義──妥當性／620
三、稅捐之徵收「不當」的情形／621
四、稅捐徵收不當的主張／627
五、稅捐徵收不當的救濟／627
第七節 稅捐優先權與稅捐債權之保全／629
一、稅捐優先權／629
二、稅捐保全／635

第四章 稅捐罰則
第一節 稅捐秩序罰／653
一、意 義／653
二、種 類／655
三、處罰法定主義／655
四、成立要件／661
五、稅捐秩序罰的處罰對象主體／673
六、處 罰／679
第二節 稅捐刑罰／699
一、概 說／699
二、逃漏稅捐罪／699
三、違反代徵或扣繳義務罪／707
四、教唆或幫助逃漏稅捐罪／707
五、負責人之處罰／710
六、主觀責任要件／714
七、處罰量刑／716
八、處罰程序／720
第三節 自動報繳免罰／723
一、概 說／723
二、自動報繳免罰的正當化根據／724
三、免罰要件／726
四、免罰範圍／731

第五章 稅捐權利保護
第一節 稅捐行政救濟／733
一、申請復查／733
二、訴 願／740
第二節 稅捐行政訴訟／748
一、概 說／748
二、行政訴訟之當事人／749
三、行政訴訟之提起／751
四、訴訟種類／757
五、行政訴訟之審理／773
六、行政訴訟裁判之基準時／787
七、行政訴訟之裁判／792
八、行政訴訟判決之既判力／797
九、上訴審程序／802
十、聲請釋憲（憲法訴訟法）／804

參考文獻／809

第十二版序

　　本書於第十一版出版至今，已經過二年多，在此期間，稅捐稽徵法大幅修正，相關法規變動甚多，原版內容已經不合時宜，而有重新修正之必要。尤其納稅者權利保護法施行後出現許多保障納稅者權益之實務見解，相當具有參考價值，而國內稅法學也蓬勃發展，均值得關注。為此更新相關資料，以充實本書內容，提升本書品質，爰重新修正出版。

　　作者於臺大法律學系與法律學研究所初學稅法期間，惠蒙恩師　黃茂榮教授在稅法理論與法學方法論上給予諸多啟發與指導。又惠蒙恩師 翁岳生教授在作者於研究所期間，對於行政法學的研究及處世哲學上，悉心指導，使作者受益良多，於此謹致謝忱。

　　稅法的研究方法論，有概念法學派理論，著重在稅法的概念及體系建構，以及稅捐法律關係的體系化，並強調稅法的邏輯演繹與歸納，自成一完整體系，故有助於納稅人的預測可能性與法的安定性。但此僅能構成稅法體系的客觀上表相之「外在美」而已，有助於實現「形式的法治國家」原則。

　　稅法研究也應注重「自然法學」理論，從事物本質之自然法思想出發，強調法律制度應當「順理行善」，符合事物之本質與自然法則之事理，此即所謂「道生法」，才能使國家社會與人民均能永續發展。又稅法研究也應重視「價值法學」理論，強調憲法上基本人權保障以及量能課稅等基本價值理念，應落實於個別的稅法領域上，以伸張稅捐正義。其次應注重「利益法學」理論，深入觀察課稅事件所涉及實質真實的經濟利益狀態，在租稅法規的訂定及解釋適用上，進行徵納雙方之利益衡量，以求得利益均衡（所謂財稅法的平衡論）。凡此均有助於構成稅法體系的倫理上「內在美」，較能實現「實質的法治國家」原則。

　　如從東方哲學觀點，維持徵納雙方「利益均衡」，公平合理兼顧徵納雙方權益，不僅是儒家思想的「中庸之道」表現，也是我們中華文化的王道思想。稅捐法律制度要能福國利民，永續發展，一則應確保國家獲得合理財政收入，二則亦應給予人民永續生存發展生機，因此雙方應立於「公正合理」之課稅基礎上。稅法體系應朝向「通情達理」的光明康莊大道，以實現「大同世界」國泰民安的理想境界。

　　又從佛教思想而言，華嚴經教導人們應當心懷「大慈大悲心」，對於社會大眾「拔苦」及「與樂」，金剛經也強調「應無所住而生其心」，亦即應不執著於表相，而深入觀察其事件本質的實相，並以慈悲心利益眾生，以達華嚴經所教示「通達事理」，「恆順眾生」的菩薩境界。

　　本書惠蒙元照出版有限公司相關編輯同仁協助校對及編輯，備極辛勞，謹此致謝。

　　本書內容仍有繼續精進空間，留待日後繼續改善，謹請各方賢達及稅法學愛好者共同雅正。