圖解會計學

UNIT1-3企業的三大經濟活動

獨資、合夥或公司企業的創立縱有其目標與理想，然而每個企業必須具備獲利能力 (Pro.tability)與償債能力 (Solvency)兩大目標。獲利能力是企業透過各項經濟活動來產生合理滿意的收益；償債能力則指對於各項經濟活動所衍生的應付債務都能於屆期清償完畢；任何企業喪失該兩項能力，則無法達成其他目標與理想，甚或無法生存。籌集資金，租購必要生財設備，購製銷售合用商品或提供專業勞務以獲取利潤是任何企業經營存活的必要活動。這些活動概分為以下三種。

1.經營活動 (Operating activities)

企業的經營活動係指從事與賺取利潤有關的活動。這些活動包括服務業的提供勞務；買賣業及製造業的產品銷售 (或產銷 )等。

經營活動所產生的現金流入包括現銷商品及勞務，應收帳款或應收票據的收現，及其他非因融資活動或投資活動所產生的現金收入，如租金收入、保險理賠等。

營業活動所產生的現金流出包括現購原物料及商品、供應商應付帳款或票據之償還、支付如促銷廣告費、員工薪資等各項營業成本與費用、繳納政府稅捐、罰款及規費，及其他非因融資活動或投資活動所產生的現金支出，如租金費用、捐贈、銷貨退回款等。

2.投資活動 (Investing activities)

投資活動係指企業的出售或買入固定資產、天然資源、無形資產及其他資產、甚或債權憑證，權益憑證等活動。企業雖以賺取利潤為首要目標，但有時因為一些商業策略的考量而長期持有上游供應廠商的股票，以建立穩固的供貨關係；更新廠房設備以提高產品品質、增進產能或降低生產成本。這些投資活動均可間接地增加企業獲利機會與能力。

投資活動取得及處分各項債權憑證，權益憑證，固定資產、天然資源、無形資產及其他資產均會產生的現金流入與流出。

3.融資活動 (Financial activities)融資活動是企業籌集資金分配利潤的活動，如負債的消長，業主 (股東 )權益變動等。

融資活動所產生的現金流入包括籌集資金發行新股或公司債，舉借債務擴增營業規模等；融資活動也產生分配盈餘發放股利、為維持股票正常價位而購進庫藏股、償還長期負債、贖回公司債等的現金流出。

企業的三大經濟活動圖示如右。

企業從事與賺取利潤有關的活動，包括服務業的提供勞務；買賣業及製造業的產品銷售 (或產銷 ) 及其他非融資活動或投資活動企業的出售或買入固定資產、天然資源、無形資產及其他資產，甚或債權憑證，權益憑證等的活動

UNIT1-4 企業的財務結構

企業的創設除了其遠景與營利目標外，財務上必須有一些創業初期的投資，設置一些生財設備以為營運所需。任何企業都有資產、負債與業主 (或股東 )權益等三項財務基本要素。

資產乃為一些能為企業的營運產生經濟效益的有形或無形資源。例如，現金可用來購進原物料或商品 (存貨 )、商品 (存貨 )可供銷售，以賺取利潤、營運場所可供營運之用，運輸設備可供運送商品 (存貨 )、機器設備可供生產商品 (存貨 )等等資產均可為企業產生經濟效益。

企業所擁有的資產並非與生俱來，必須由一位或多位具有理想的創設人投入資金才能購置，以供營運。這些投入資金的人，在獨資或合夥企業通稱為業主，在股份有限公司則稱為股東。企業為一個經濟個體也是一個會計個體。會計上認為企業與業主 (股東 )乃分開的個體，其間的任何交易或往來仍必須詳實記錄。因為企業的資產係由業主 (股東 )所投資，因此業主 (股東 )對於企業有求償權。這種求償權稱為業主 (股東)權益。企業因賒銷營運所產生的應收帳款是企業對於客戶的求償權，也是企業資

008產的一種。較大的企業所需的資金或許並非業主或股東所能完全投入，因此可向銀行或其他來源舉債借款以籌措為企業順暢營運所需資金，這些借款稱為負債。企業因賒購原物料或商品而積欠供應商的價款也是企業的負債，因此這些借款或供貨給企業的廠商或個人通稱為企業的債權人。債權人對於企業的資產也有求償權或稱債權人權益，企業必須於約定的期限以現金或勞務償還債權人。業主、股東與債權人對於企業都有求償權，但是債權人的權益優於業主、股東的權益。企業清算時，所餘資產應該優先償還債權人，所剩的資產來可用來償還業主、股東的權益，因此業主、股東的權益也稱為剩餘求償權。就財務結構而言，企業所擁有的是企業的資產，所積欠他人者有負債 (債權人權益 )與業主、股東權益。如果以一個長方形圖代表企業的資產，其高度代表資產總額；另一個長方形圖代表企業外界 (業主、股東及債權人 )對企業的求償權，其高度代表負債與業主 (股東 )權益的總額，則企業的成長營運過程分述於下且釋如右圖。

1.業主投入 100萬元資金開創企業：此時現金資產與業主權益均是 100萬元。

2.企業以30萬元購入五部電腦：因為電腦可為企業營運產生經濟效益，應屬於資產；購入電腦所支付的現金 30萬元也是公司的資產，就企業的總資產而言，仍是 100萬元，只不過是 30萬元的現金資產變成另一種不同型式的 30萬元的設備資產而已。

3.企業購入價值 50萬元的汽車一部：企業支付現金 20萬元，所餘 30萬元約定三個月後償還。汽車為能產生經濟效益的資產，以現金 20萬元的資產換來 50萬元的汽車資產，因此該企業的資產總額增加為 30萬元，這多出的 30萬元

乃是增加了 30 萬元的負債得來的。代表權益的長方形高度也由代表業主權益的 100 萬元，增加負債 (債權人權益 ) 30 萬元，得 130 萬元的權益高度。

4.償還 30 萬元負債：企業於三個月到期時，以現金償還 30 萬元負債，此時現金資產減少 30 萬元，使代表資產總額的長方形高度又回到 100 萬元；代表求償權的長方形高度也因除去 30 萬元的負債 ( 債權人權益 ) 也回復到 100 萬元。

經過前述資產與權益的消長過程，可知企業的總資產與總權益 (負債加業主、股東權益 ) 永遠保持相等的狀態。如果資產由一種形式 (如現金 ) 轉變成另一種等值形式 (如五部電腦 )，則代表總資產與代表權益的長方形高度不變；如以部分負債的方式購置資產，代表總資產與代表權益的長方形高度增高。

Unit 1-5會計恒等式

企業擁有營運資金及營運設備後，即可從事經營活動、投資活動及融資活動以獲得營業收入，扣除必要且合理的營運費用後而獲得營業利益，也是任何企業的重要目標之一。

所謂收入，係指因為銷售商品或提供勞務而收取的現金，或產生向客戶求償的債權資產；而為獲取收入而必須支付一些合理的費用始克完成商業交易。企業營運的收入大於費用時，則企業主享受收入減去費用的差額盈餘；反之，企業營運的收入小於費用時，則企業主也要承擔費用減去收入的差額虧損。收入、費用與資產、負債、業主權益構成會計的五大要素。

單元 1-4「企業的財務結構」將企業的所有資產以一長方形的高度表示其資產總額，而以另一個長方形的高度表示各項權益 (債權人權益及業主、股東權益 )的總額。由於資產與權益的消長，縱使該兩個長方形的高度也可能增減，但其高度恆相等。

因為費用出現在等號左側，營運活動所發生的費用款項加入總資產，而收入出現在等號右側，因此將收入款項加入總權益，亦能使代表總資產與總權益 (負債與業主、股東權益 )的長方形高度也會相等，如下圖所示。

UNIT 1-6 會計的資訊系統

企業的獲利能力與償債能力是企業經營的兩大主要目標，會計雖然不能為企業帶來獲利能力與償債能力，但會計卻能協助企業記錄分析其獲利能力與償債能力。依據美國會計師學會對於會計下的定義是：「會計是對企業經濟資訊的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者做審慎的判斷與決策」。

企業在獲得投資者投入資金資源後，必然從事經營活動以期獲利並維持企業的永續經營，而會計工作所謂「認定」 (identifying)，就是對經營活動的判斷，就企業的某項活動研判是否為會計應該記錄與處理的對象，而「衡量」 (measuring)則是以貨幣為單位評價、記錄該項活動的經濟效果，例如購買原物料或商品的成本是多少？產品的生產成本是多少？商品銷貨收入是若干？何時認列？等等。彙集某一期間的經營資訊而對企業的財務狀況與經營成果的評估，亦屬衡量的工作。「溝通」就是將企業的財務狀況及經營成果與各方面使用者做有效的溝通，而有效的溝通工具就是企業經營的財務報表。

換言之，會計工作的第一步就是確定所要記錄與報導的會計個體，並觀察該個體有關的活動，經由「認定」屬於經濟性之交易事項，並將其影響以貨幣單位「衡量」之，再把這些經濟性活動的資料，依照會計程序，做成永久性的歷史記錄。每隔一段期間，必須將這些記錄的交易事項，加以適當的分類、彙總、分析與報導，以提供各方面的使用者決策之參考。會計資訊的使用者可分為企業內部使用者與企業外部使用者。內部使用者包括企業的管理階層及企業員工。企業的管理人員必須對財務報表有充分的瞭解才能做好管理工作；例如，觀察並適時導正預算與執行的偏差，部門間的整體配合度，長期趨勢的觀察與導正等。企業員工關心企業經營成果與員工福利有密切關係，員工更關心企業的經營狀況及未來的發展。會計資訊的外部使用者包括股東、債權人、政府機構、競爭對手、投資大眾。股東投入資本的主要目的，就是盼望企業能為自己帶來收入。股東雖然對於重大決策在股東大會有持分比例的決策權，但平時不能參與企業經營管理，也不易瞭解企業經營狀況，因此也只能透過企業的財務報表或其他資訊來瞭解企業的經營結果。企業的債權人關心企業是否能如期繳付利息並償還債務，因此需要藉助於企業的財務報表，以研判是否繼續提供企業營運資金。政府為了保護投資大眾，成立了金融監督管理委員會，這是透過企業的財務報表來監督企業的財務狀況，也是政府課稅的依據。競爭對手可透過財務報表瞭解對手的銷貨成本、銷售數量、獲利能力等以為檢討改善經營的策略；研究機構更需廣泛的掌握各種企業的財務報表，以分析國力消長與因應策略。會計具有描述企業財務狀況與表達經營成果的能力，因此會計常被形容為企業的語言，也是我們瞭解企業必須具備的語言。

UNIT1-3企業的三大經濟活動

獨資、合夥或公司企業的創立縱有其目標與理想，然而每個企業必須具備獲利能力 (Pro.tability)與償債能力 (Solvency)兩大目標。獲利能力是企業透過各項經濟活動來產生合理滿意的收益；償債能力則指對於各項經濟活動所衍生的應付債務都能於屆期清償完畢；任何企業喪失該兩項能力，則無法達成其他目標與理想，甚或無法生存。籌集資金，租購必要生財設備，購製銷售合用商品或提供專業勞務以獲取利潤是任何企業經營存活的必要活動。這些活動概分為以下三種。

1.經營活動 (Operating activities)

企業的經營活動係...

企業的獲利能力與償債能力是企業能否永續經營的關鍵。企業除了善盡社會分工的責任外，資本主也要有一定的獲利才能繼續經營企業；除了獲利的挹注，企業為提升產品品質及功能，常須投入巨額資金購置必要的經營設備，舉借債務彌補資本主資金的不足是現代企業的普遍現象。企業若沒有一定的償債能力，終必面臨舉債無門、無以為繼的關門命運。大型企業除了發起人投入部分資金外，大部分資金來源有二；一是招募投資人投入資金，二是向私人或金融機構舉借款項，因此企業的獲利能力與償債能力不僅是企業主所關心，也是投資大眾及債權人所關注的事項。

會計學是隨商業發達而興起的一門學問。藉由會計人員觀察與企業個體經營有關的活動、認定其中屬於如產品產銷、債權與債務等經濟性之交易事項、並以貨幣為單位衡量交易事項；同時按照會計程序做成永久性紀錄；再進一步分類、彙總與報導企業經營成果與財務狀況。一個企業的會計活動主要藉由認定、衡量、記錄、分類與彙總等手段，最終目的以提供企業主經營管理與決策的重要資訊，更為企業以外的債權人表述、分析企業的獲利力與償債力，期讓債權人繼續支持企業的永續經營。「圖解會計學」乃就初級會計學論述事項與範圍以圖文並俱的方式，闡述會計恆等式、分錄、日記簿、總分類帳、明細分類帳的記載方法及調整、結帳及編製財務報表的結帳程序；冀能使初學者儘速一登會計學的殿堂。

《圖解會計學》闡述一個企業的平時與期末會計處理的全貌程序，並就任何企業均有的現金、應收款項、固定資產、遞耗資產、無形資產、應付帳款等資產及流動負債事項分別論述之；另就獨資企業、合夥事業及公司組織的企業主與投資人權益事項及服務業及買賣業的特殊會計處理事項，亦有所介紹。

本書之編寫已力求完整，惟作者才疏學淺，疏漏之處在所難免，尚祈專家不吝賜教，以期再版時修改。

趙敏希 謹識

企業的獲利能力與償債能力是企業能否永續經營的關鍵。企業除了善盡社會分工的責任外，資本主也要有一定的獲利才能繼續經營企業；除了獲利的挹注，企業為提升產品品質及功能，常須投入巨額資金購置必要的經營設備，舉借債務彌補資本主資金的不足是現代企業的普遍現象。企業若沒有一定的償債能力，終必面臨舉債無門、無以為繼的關門命運。大型企業除了發起人投入部分資金外，大部分資金來源有二；一是招募投資人投入資金，二是向私人或金融機構舉借款項，因此企業的獲利能力與償債能力不僅是企業主所關心，也是投資大眾及債權人所關注的事項...

第一章 會計概念與原則
Unit 1-1 分工合作的社會
Unit 1-2 商業組織的型態
Unit 1-3 企業的三大經濟活動
Unit 1-4 企業的財務結構
Unit 1-5 會計的恒等式
Unit 1-6 會計的資訊系統
Unit 1-7 財務會計的慣例
Unit 1-8 會計科目
Unit 1-9 會計借貸法則

第二章 平時會計處理程序
Unit 2-1 會計循環
Unit 2-2 會計分錄
Unit 2-3 日記簿
Unit 2-4 會計分錄實例
Unit 2-5 總分類帳與明細分類帳
Unit 2-6 過帳
Unit 2-7 試算與試算表
Unit 2-8 試算表錯誤追查方法

第三章 期末會計處理程序
Unit 3-1 本期損益初步計算
Unit 3-2 調整
Unit 3-3 應計項目的調整
Unit 3-4 遞延項目的調整(一)
Unit 3-5 遞延項目的調整(二)
Unit 3-6 估計項目的調整
Unit 3-7 工作底稿
Unit 3-8 工作底稿實例
Unit 3-9 結帳(一)
Unit 3-10 結帳(二)
Unit 3-11 資產負債表
Unit 3-12 損益表與業主權益變動表
Unit 3-13 電腦化會計資訊系統

第四章 買賣業會計
Unit 4-1 買賣業的會計處理
Unit 4-2 銷貨收入
Unit 4-3 銷貨退回、讓價與折扣
Unit 4-4 現金折扣
Unit 4-5 進貨的會計處理
Unit 4-6 進貨成本的決定
Unit 4-7 銷貨成本的決定
Unit 4-8 銷貨成本的會計處理
Unit 4-9 工作底稿
Unit 4-10 財務報表
Unit 4-11 期末存貨的重要性
Unit 4-12 個別認定法與先進先出法
Unit 4-13 後進先出法與加權平均法
Unit 4-14 永續移動平均法
Unit 4-15 成本與市價孰低法
Unit 4-16 估計存貨的方法

第五章 現金、零用金與銀行調節表
Unit 5-1 現金的意義及管控
Unit 5-2 零用金
Unit 5-3 銀行對帳單差異分析
Unit 5-4 銀行存款調節表
Unit 5-5 銀行存款調節後的調整分錄

第六章 應收帳款與應收票據
Unit 6-1 應收帳款的認列時間與金額
Unit 6-2 應收帳款的折減項目 (一)
Unit 6-3 應收帳款的折減項目 (二)
Unit 6-4 應收帳款的帳務處理
Unit 6-5 壞帳費用的估計
Unit 6-6 應收票據
Unit 6-7 應收票據的貼現
Unit 6-8 複利計算 (一)
Unit 6-9 複利計算 (二)
Unit 6-10 年金計算

第七章 固定資產
Unit 7-1 固定資產的特質
Unit 7-2 固定資產的成本構成項目
Unit 7-3 固定資產的成本衡量 (一)
Unit 7-4 固定資產的成本衡量 (二)
Unit 7-5 固定資產的成本分攤 (一)
Unit 7-6 固定資產的成本分攤 (二)
Unit 7-7 固定資產的成本分攤 (三)
Unit 7-8 未滿一個會計期間的折舊計算
Unit 7-9 估計值與折舊方法變動的修正
Unit 7-10 固定資產使用期間支出
Unit 7-11 廠房設備資產的處分 (一)
Unit 7-12 廠房設備資產的處分 (二)
Unit 7-13 廠房設備資產的處分 (三)

第八章 遞耗資產及無形資產產
Unit 8-1 遞耗資產的成本衡量
Unit 8-2 遞耗資產的折耗 (一)
Unit 8-3 遞耗資產的折耗 (二)
Unit 8-4 礦藏估計蘊藏量變動的處理
Unit 8-5 無形資產 (一)
Unit 8-6 無形資產 (二)
Unit 8-7 無形資產 (三)

第九章 流動負債
Unit 9-1 負債之意義、評價及分類
Unit 9-2 確定負債的會計處理 (一)
Unit 9-3 確定負債的會計處理 (二)
Unit 9-4 其他流動負債的會計處理 (一)
Unit 9-5 其他流動負債的會計處理 (二)

第十章 合夥會計
Unit 10-1 合夥企業的特徵與利弊
Unit 10-2 合夥企業的會計處理 (一)
Unit 10-3 合夥企業的會計處理 (二)
Unit 10-4 合夥損益的分配 (一)
Unit 10-5 合夥損益的分配 (二)
Unit 10-6 新合夥人入夥 (一)
Unit 10-7 新合夥人入夥 (二)
Unit 10-8 舊合夥人退夥
Unit 10-9 合夥的解散清算 (一)
Unit 10-10 合夥的解散清算 (二)

第十一章 公司會計—投入資本
Unit 11-1 公司與股東
Unit 11-2 股東權益與股票分類
Unit 11-3 股票之發行 (一)
Unit 11-4 股票之發行 (二)
Unit 11-5 庫藏股票 (一)
Unit 11-6 庫藏股票 (二)
Unit 11-7 每股帳面價值

第十二章 現金流量表
Unit 12-1 現金流量表的意義與內容
Unit 12-2 現金流量表的編製
Unit 12-3 直接法推算現金流量 (一)
Unit 12-4 直接法推算現金流量 (二)
Unit 12-5 間接法推算現金流量 (一)
Unit 12-6 間接法推算現金流量 (二)

第十三章 財務報表分析
Unit 13-1 財務報表分析的意義與方法
Unit 13-2 共同比財務分析
Unit 13-3 會計循環與財務報表
Unit 13-4 比較財務報表
Unit 13-5 短期償債能力比率分析
Unit 13-6 短期償債能力比率分析
Unit 13-7 長期償債能力分析
Unit 13-8 經營獲利能力與市場價值分析
Unit 13-9 經營獲利能力與市場價值分析
Unit 13-10 財務報表分析的限制
附　錄 各項財務比率

第一章 會計概念與原則
Unit 1-1 分工合作的社會
Unit 1-2 商業組織的型態
Unit 1-3 企業的三大經濟活動
Unit 1-4 企業的財務結構
Unit 1-5 會計的恒等式
Unit 1-6 會計的資訊系統
Unit 1-7 財務會計的慣例
Unit 1-8 會計科目
Unit 1-9 會計借貸法則

第二章 平時會計處理程序
Unit 2-1 會計循環
Unit 2-2 會計分錄
Unit 2-3 日記簿
Unit 2-4 會計分錄實例
Unit 2-5 總分類帳與明細分類帳
Unit 2-6 過帳
Unit 2-7 試算與試算表
Unit 2-8 試算表錯誤追查方法

第三章 期末會計處理程序
Unit 3-1 本期損益初步計算
Un...