行政程序法在稅務爭訟之運用

　　第一篇行政程序法概說，目標在引領讀者鳥瞰行政程序法之主要內容，並作為第二篇之導引。第二篇行政程序法在稅務爭訟之運用，為本書之主體，分為九個單元論述。就行政程序法與稅捐稽徵法、行政罰法間之適用關係，稅捐案件之職權調查、舉證責任分配法則，及公法上時效等實務上之重要問題加以論述剖析，並以相當大的篇幅析論依法行政原則及行政法上之一般法律原則在稅捐爭訟實務上之運用。此外，作者也以相當的篇幅介紹稅務爭訟案件對應在行政訴訟類型上的操作，俾使讀者得以充分瞭解實務上之具體操作技巧，並避免因爭訟路徑錯誤，造成程序不合法致損及權益。第三篇收錄高雄市政府訴願決定書一則、釋憲聲請書一則、最高行政法院91年度判字第2281號判決一則，最後並附錄行政程序法全文，以利讀者參照。

第一篇　行政程序法概說
　壹、行政程序與行政程序法∕1
　貳、行政程序法之功能∕3
　　一、貫徹依法行政，確保行政行為之合法與正當∕3
　　二、貫徹人民基本權之保障，提供人民參與決策之機會∕4
　參、行政程序法之適用範圍∕5
　　一、一般行政程序法與特別行政程序法∕5
　　二、行政程序法之適用排除範圍∕6
　　　（一）有關外交行為、軍事行為或國家安全保障事項之行為∕7
　　　（二）外國人出、入境，難民認定及國籍變更事項∕7
　　　（三）刑事案件犯罪偵查程序∕8
　　　（四）犯罪矯正機關或其他收容處所為達成收容目的所為之行為∕8
　　　（五）有關私權爭執之行政裁決程序∕9
　　　（六）學校或其他教育機構為達成教育目的之內部程序∕9
　　　（七）對公務員所為之人事行政行為∕10
　　　（八）考試院有關考選命題及評分之行為∕10
　肆、行政程序法之基本結構∕11
　　一、當事人之概念與範圍∕13
　　二、行政程序當事人能力∕14
　　三、當事人程序行為能力∕15
　伍、行政程序法之實際操作∕16

第二篇　行政程序法在稅務爭訟之運用
　壹、行政程序法與稅捐稽徵法之適用關係∕19
　貳、稅捐稽徵法與其他稅法稽徵程序之適用關係∕28
　參、稅捐稽徵法與行政罰法之適用關係∕38
　肆、依法行政原則於稅務爭訟之運用實務∕47
　　一、依法行政之現代意義∕47
　　二、依法行政原則∕48
　　　（一）法律優越原則∕48
　　　（二）法律保留原則∕52
　　三、依法行政原則在釋憲近例之實踐∕92
　　　（一）稽徵程序係法律保留事項∕92
　　　（二）營利事業所得稅查核準則第36條之1設算利息之規定違憲∕95
　　　（三）財政部函釋創設租稅客體違憲∕109
　　　（四）財政部函釋增加法律所無之要件違憲∕113
　伍、稅捐處分應受行政法一般法律原則之拘束∕120
　　一、公益原則∕122
　　二、明確性原則∕127
　　三、平等原則∕136
　　四、比例原則∕178
　　五、誠信原則∕205
　　六、信賴保護原則∕217
　　七、合目的性裁量原則∕235
　　八、有利不利一律注意原則∕240
　　九、不當連結禁止原則∕243
　陸、稅捐案件之職權調查、採證法則、歸責條件與舉證責任分配∕246
　　一、稅捐稽徵機關之職權調查與自由心證∕246
　　二、稅捐、違章構成要件該當事實及歸責條件應由稽徵機關負舉證責任∕260
　　三、所得稅法第80條第3項之推計課稅得否據為推計處罰之依據？∕266
　　四、舉證責任、舉證責任轉換與法律保留原則∕279
　　五、證據保全∕292
　柒、稅捐處分之重要問題剖析∕293
　　一、稅捐處分書之送達及代理∕293
　　　（一）課稅處分書及違章裁罰處分書∕293
　　　（二）送　達∕296
　　　（三）代　理∕315
　　二、程序不合，實體不究∕325
　　　（一）違反公正原則∕332
　　　（二）違反公平原則∕334
　　三、行政處分受有效推定，不受合法推定∕348
　　四、違法處分之撤銷、合法處分之廢止與信賴保護原則∕357
　　五、行政程序法第128條行政程序更新與稅捐稽徵法第28條之適用關係∕370
　捌、稅捐處分之救濟途徑∕379
　　一、復查、訴願程序∕379
　　二、行政訴訟類型∕400
　　　（一）撤銷訴訟∕404
　　　（二）課予義務訴訟∕421
　　　（三）一般給付訴訟∕428
　　　（四）確認行政處分違法、無效暨公法債權不成立（不存在）∕431
　　　（五）債務人異議之訴∕437
　　　（六）稅捐稽徵法第28條退稅請求權之訴訟∕438
　　三、稅務訴訟上之和解∕443
　　四、稅捐保全──稅務案件限制出境（住居）之救濟∕452
　　　（一）依稅捐稽徵法及關稅法所為之限制出境處分∕453
　　　（二）依行政執行法所為之限制住居（出境）措施∕461
　　　（三）附述：依刑事訴訟法、強制執行法所為之限制住居（出境）處分∕475
　　五、稅捐案件之停止執行∕476
　　　（一）復查階段∕478
　　　（二）訴願及行政訴訟階段∕480
　　　（三）行政執行處執行階段∕485
　玖、公法上時效相關問題探討∕490
　　一、公法上請求權時效完成之法律效果為權利當然消滅∕491
　　二、機關對人民之公法上侵權行為請求權時效∕506
　　三、協力義務與法定不變期間∕508
　　四、撤銷違法行政處分與廢止合法行政處分之除斥期間∕515

第三篇　附　錄
　壹、高雄市政府訴願決定書（台糖公司地價稅案）──大法官解釋宣告法令定期失效後，訴願審議
　　　機關得否於該期間內拒絕適用系爭法令？∕519
　貳、解釋憲法聲請書──營業事業所得稅查核準則第97條第11款設算利息之規定有無違憲之疑義？
　　　∕530
　參、最高行政法院91年度判字第2281號判決──課稅處分之撤銷與廢止及財政部解釋函令之拒絕適用
　　　∕541
　肆、行政程序法∕557

索　引∕593

序

　　行政爭訟新制施行轉眼間已逾十載，行政法學與實務之發展不斷推陳出新。今距本書初版才一年又半載，但稅法翻修頻繁，解釋、判例、決議及裁判要旨與學者的論著，大量產出，令人目不暇給，廢寢忘食閱讀也不及百分之一。初版於數月前已無庫存，元照公司屢屢關心增修進度，焚膏繼晷終在建國百年前夕完稿。惟血壓升高適為代價。

　　為滿足稅務訴訟實務的需求，增修部分，儘量將最近二年來，百年元旦前，凡與行政程序法及稅法相關之新修正法令、解釋、判例（決）等實務見解及法學新著，廣為蒐羅，增修達兩百餘則，一則作為自修心得，一則與讀者分享。

　　增修完成，要特別感謝元照公司關照之殷，讓作者下定決心日夜趕工，終得脫稿。期間，也要感謝金石國際法律事務所新進的工作夥伴，尤其是洪濬詠實習律師協助編纂，並就部分內容提供意見補足論證不足之處；戴敬哲律師（兼會計師高考及格）、顧問王彥凱會計師、法務經理張明輝先生提供其專業意見作為參考，讓說理更為具體完整，減少專業上的謬誤；本所秘書陳柔螢小姐幫忙繕打編輯，使增修得以及時完成，同表萬分謝意。最後還是要感謝賢內助柳鳳美老師，撰稿時陪伴至深夜之真情。

　　二版完成適值建國百年，普天同慶。謹以拙著與管見忝附元旦花火，期盼對提升本土納稅人權之保障，略盡棉薄之力。惟因學殖未深，謬誤所在多有，尚期方家指教。

林石猛謹序
100年元旦
於金石國際法律事務所