稅法各論(上)(二版)

二版序
自序

第一章　導  論
壹、稅捐種類的建制原則／1
一、概　說／1
二、有關稅捐種類（稅目）之建置基本要求／2
三、檢　討／4
四、稅捐種類構造、稅目種類以及稅收情形／6
貳、對於所得及財產的課稅／9
一、概　說／9
二、對於所得的課稅／11
三、對於財產的課稅／13
四、對於遺產及贈與財產之課稅／19
參、對於所得及財產之使用的課稅／24
一、概　說／24
二、消費稅／25
三、特別交易稅／26
四、特別消費稅／29
五、特別支出稅／30
肆、特別社會目的稅／31
一、關　稅／31
二、特種貨物及勞務稅／32
三、能源稅（環境稅）／33

第二章　個人綜合所得稅
第一節　概　說／37
壹、前　言／37
貳、所得稅與遞延所得稅之概念／37
參、所得稅法修正沿革／39
一、因應縮短貧富差距，進行稅制改革／39
二、因應國際化之稅制改革／39
三、2014年財政健全方案，修正「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」／42
第二節　稅捐主體：納稅義務人／44
壹、自然人：個人／44
一、境內居住者／45
二、非境內居住者：限制的納稅義務人／47
貳、課稅單位／48
一、夫妻合併申報課稅／48
二、合併申報義務的法律性質／49
三、夫妻分居之申報課稅方式／49
四、夫妻合併申報課稅之合憲性問題／50
五、夫妻合併申報課稅新制／51
第三節　所得稅之稅捐客體／54
壹、所得之概念／54
一、泉源說／55
二、純資產增加說／55
三、市場交易所得說／58
四、現行法所採所得理論／60
貳、課稅所得之問題／61
一、非法所得／61
二、互易之所得：沒有現金或財產的收受之所得／65
三、溢價發行股票所取得之溢額部分，是否為課稅所得？／65
四、損害賠償／66
參、境內來源所得與境外來源所得／68
一、區分實益／68
二、境內來源所得之認定標準／69
第四節　稅捐客體之歸屬／80
壹、所得之主體歸屬／80
一、實際從事經濟活動者，為所得歸屬者／80
二、各種所得的歸屬之具體判斷／82
三、借用他人名義從事經濟活動／89
四、信託與所得稅／91
貳、所得的歸屬年度之判斷原則／99
一、概　說／99
二、現金收付制／99
三、成本費用與收入配合原則／105
第五節　稅基：課稅所得之計算／106
壹、年度課稅原則／106
一、概　說／106
二、年度課稅制度之緩和／107
貳、客觀的淨額所得原則／109
一、意　義／109
二、成本費用的扣除要件／110
三、費用支出之種類範圍／121
四、業務費用與個人生活費之區別／127
參、各類所得之計算／134
一、第一類：營利所得／135
二、第二類：執行業務所得／137
三、第三類：薪資所得／143
四、第四類：利息所得／157
五、第五類：租賃所得及權利金所得／157
六、第六類：自力耕作、漁、牧、林、礦之所得／160
七、第七類：財產交易所得／161
八、第八類：競賽獎金所得／167
九、第九類：退職所得／168
十、第十類：其他所得／169
十一、證券交易所得／172
十二、房地交易所得合一課稅制度／182
肆、損益通算／192
一、法理依據／192
二、損益通算的類型／192
三、現行法之規定／193
四、損益通算之限制／194
伍、個人損失之跨年度扣除／195
陸、主觀的淨額所得之原則：個人及家庭生活費所需所得不課稅原則／196
一、概　說／196
二、納稅義務人及其配偶之基本生活需要／197
三、納稅義務人所扶養之子女及其他扶養親屬之基本生活需要／198
四、通常會增加之生活需要之扣除（列舉扣除額）／200
五、異常生活負擔之扣除（特別扣除額）／204
柒、物價變動與實價課稅／208
一、物價變動對於課稅之影響／208
二、稅法上因應物價變動之措施／210
第六節　稅　率／212
第七節　減　免／213
壹、所得稅法第4條有關免徵所得稅規定／213
一、基於量能課稅原則而免稅／213
二、基於社會目的政策而免稅／214
三、基於避免重複課稅而免稅者／217
四、基於治外法權而免稅者／218
五、其他理由：獎勵性或員工福利性質之給與／218
貳、重購自用住宅之稅額扣抵／219
第八節　稽徵程序／219
壹、結算申報／219
一、所得稅法第71條規定結算申報／219
二、死亡之結算申報／220
貳、扣　繳／220
一、意　義／220
二、扣繳義務的法律性質／221
三、合憲性／224
四、扣繳義務之法律關係／229
五、違反扣繳義務之罰則減輕／231
參、核　定／232

第三章　營利事業所得稅
第一節　納稅義務人／233
壹、營利事業／233
一、無限制的納稅義務人／234
二、限制的納稅義務人／235
貳、公益團體／236
第二節　所得歸屬年度之判斷：收益、費用之認列基準／237
壹、收益之認列基準／237
一、概　說／237
二、收益認列基準，應參酌交易習慣以及契約種類之特殊性，保留適度彈性認定空間／238
三、適用類型／239
四、特殊適用類型／245
五、權責發生制的配套措施／249
貳、成本費用與損失之認列基準／250
一、權責發生制與費用收益對應原則／250
二、費用（債務）發生的判斷標準／251
三、一般營業費用之認列基準／252
四、損　失／253
參、成本費用與收益對應原則／256
一、概　說／256
二、營業成本：適用成本與收益對應原則／256
第三節　營利事業所得之計算／257
壹、概　說／257
◎營利事業所得額之計算原則／258
貳、收入的計算／263
一、概　說／263
二、投資收益／266
三、資本交易之所得溢價／266
四、資產之評估收益／267
五、退稅款等／268
六、有價證券之轉讓損益／268
七、公司負責人等使用款項設算利息收入／269
八、應付款未支付，而時效完成者，應轉列收益／270
參、成本費用的計算／270
一、成本費用的認列原則／270
二、營業成本／283
三、固定資產的折舊費用／293
四、遞延費用／303
五、資產之評估損失／307
六、交際費／308
七、捐　贈／312
八、準備金／315
九、稅　捐／319
十、以往年度損失之扣除（盈虧互抵）／323
肆、隱藏的盈餘分配／326
一、概　說／326
二、要　件／326
三、隱藏的盈餘分配之典型行為／329
四、舉證責任／332
五、法律效果／333
伍、特殊行業之所得計算方式／335
一、國際運輸及境外公司來臺技術服務，得採「概算所得」課稅／335
二、國外影片事業之所得額／337
陸、概算所得／337
一、同業利潤標準／337
二、出售房屋土地之課稅計算方式／338
第四節　稅　率／340
第五節　兩稅合一制度／341
壹、法人獨立課稅之法理／341
貳、兩稅合一之立法理由／341
一、股利所得的重複課稅／342
二、扭曲企業財源的籌措方式／342
三、扭曲企業盈餘分配的決策／342
四、檢　討／343
參、2014年財政健全方案，修正「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」／344
肆、兩稅合一的內容／344
一、設算扣抵之原則／344
二、兩稅合一之適用範圍／345
三、設算扣抵之主要內容／347
四、未分配盈餘加徵10%／349
五、不合常規之股權移轉調整補稅或一併處罰／352
第六節  公益慈善機關團體所得之免稅與課稅／357
壹、概　說／357
貳、公益團體免稅適用標準／357
一、歷史沿革／357
二、公益團體之免稅適用要件／358
三、公益事業所得，原則上免稅／362
四、收益事業所得，原則上應課稅／364
五、檢　討／364
參、公益團體所得額之計算及查核／365
肆、宗教團體之免稅／366
一、免辦結算申報要件／366
二、非屬銷售收入之情形／367
三、屬銷售收入之情形／367
伍、祭祀公業應否課徵營利事業所得稅／367
一、未辦財團法人登記之祭祀公業／367
二、已辦財團法人登記之祭祀公業／368
第七節　國際租稅／368
壹、概　說／368
一、國內法的立法措施／369
二、國際租稅條約／369
貳、雙重課稅之排除／369
一、國際間重複課稅之類型／369
二、排除（避免）雙重課稅的方法／371
三、我國立法例／374
參、對於非居住者及國外營利事業之所得課稅／378
一、來源地原則／378
二、所得之計算／379
三、課稅方法／379
肆、對於利用租稅天堂避稅的防制對策／382
一、租稅天堂之意義／382
二、租稅天堂之租稅對策／384
伍、移轉訂價稅制／389
一、問題的提出／389
二、移轉訂價稅制的防制方法／390
三、移轉訂價之適用原則／395
四、交易價格之調整／397
五、對應的調整：交易相對人方之調整／397
六、調　查／398
陸、跨國關係企業費用分攤稅制／399
一、問　題／399
二、在稅法上是否認列費用之判斷標準：獨立企業原則／400
三、適用範圍／401
四、除外情形／402
五、勞務費用之計算方法／403
柒、過少資本稅制／405
一、概　說／405
二、過少資本稅制之規制方法／405
三、過少資本稅制（固定比率法）之運用／408
四、我國過少資本稅制之實施／410
第八節　稽徵程序及處罰／414
壹、暫　繳／414
一、預估報繳／414
二、逕行核定暫繳稅款／415
三、免予暫繳／415
貳、結算申報／416
一、申報義務人／416
二、結算申報之種類／418
參、申請適用所得稅協定／419
肆、調　查／420
伍、罰　則／421

第四章　所得基本稅額制度
壹、概　說／422
貳、基本稅額／422
參、適用範圍／423
一、營利事業之適用除外／423
二、個人之適用除外／425
肆、營利事業基本稅額／425
一、基本所得額之計算／425
二、營利事業基本稅額之計算／427
三、繳  納／428
四、稅捐規避之調整／429
伍、個人之基本稅額／429
一、個人基本所得額／429
二、個人之基本稅額之計算／431
陸、基本稅額之申報／432
一、申  報／432
二、短漏報之處罰／433
柒、過渡期間之補救措施／434

第五章　營業稅法
第一節　稅捐主體與稅捐客體／436
壹、概　說／436
一、沿　革／437
二、採取消費型加值稅／437
三、多階段加值型營業稅／439
四、稅額計算方式：進項稅額扣抵法／440
貳、稅捐主體／441
一、納稅義務人／441
二、課稅主體之除外：執行業務者／445
參、稅捐客體／446
一、在國內銷售貨物或勞務／447
二、營業人無償的給付／461
三、進口貨物或勞務之行為／465
四、稅捐客體的認定／466
五、稅捐客體之發生／467
六、稅捐客體之除外：免稅／469
第二節　稅捐客體的歸屬、稅基與稅率／475
壹、稅捐客體的歸屬／475
一、概說：納稅義務人之判斷／475
二、信託與營業稅／480
三、課稅期間及其歸屬／485
貳、稅　基／488
一、在給付之交換，為銷售價格／488
二、在互易行為／490
三、在無償等視為銷售行為／490
四、在進口行為／491
五、課稅衡量標準之調整與變更／492
六、差額課稅模式／497
參、稅　率／499
一、加值型營業稅之一般稅率／499
二、按營業總額課稅之特種稅率／499
三、外銷貨物或勞務，零稅率／503
肆、進項稅額／509
一、概　說／509
二、進項稅額扣抵之要件／509
三、進項稅額不准扣抵之情形／512
伍、稽徵程序／524
一、統一發票制度／524
二、稅捐之申報及繳納／528
第三節  營業稅法之罰則體系／531
壹、概　說／531
一、處罰法定主義／531
二、從新從輕原則／532
三、責罰相當性原則／533
貳、營業稅法上罰則類型／534
一、行為罰／534
二、漏稅罰／539
參、漏稅罰之處罰要件／540
一、必須發生漏稅結果／540
二、因果關係存在／549
肆、一行為不二罰／550
一、稅捐秩序罰上一行為之判斷／550
二、行為罰與漏稅罰之關係／551
三、一行為不二罰之類型／552
伍、違章事實之認定與舉證責任／556
一、違章主體之認定／556
二、實際交易對象之舉證責任／557
三、違章處罰程序上之推估／560
陸、漏稅罰之免罰／564
一、自動報繳免罰／564
二、進貨取得非實際交易對象發票，前手已經被補稅處罰者免罰／564
三、逃漏稅之基礎銷售行為已經解約回復原狀，免處罰漏稅罰／565
柒、逃漏稅行為之類型／565
一、借牌營業（借牌承包工程）：未辦營業登記而營業／565
二、營業人取得非實際交易對象所開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額案件之處理原則／567
三、合作契約約定出名營業人與逃漏稅／571
捌、結論：建議／573
一、增訂第19條之1／573
二、增訂第51條第3項／575
參考文獻／577

附錄
一、稅法各論期中考試模擬試題／589
二、稅法各論期末考模擬試題／597

自序

　　本書於2014年11月第一版出版後，所得稅法以及營業稅法均有相當程度之修正，包括夫妻合併申報課稅改善方案正式施行、新增房地合一課稅制度以及證券交易所得課稅修正等，為能配合最新法令內容，爰進行修正。又對於國內當前重要租稅議題，如環境稅問題，也在第一章中納入探討。對於稅捐扣繳法律關係以及藍色申報制度，也補充納入分析，以期內容更為完整。又對於薪資所得以及財產交易所得之課稅問題，也進一步分析探討。有關關係企業間之連結稅制，也進一步分析。至於加值型營業稅部分，主要就法令修正部分調整內容。

　　本書內容仍有繼續精進空間，相關參考文獻仍可繼續補充，且校對上不週延之處，在所難免，留待日後繼續改善，謹請各方賢達及稅法學愛好者共同雅正。