稅法各論(下)

序　言

第一篇　財產稅
第一章　遺產稅
　壹、前　言／3
　貳、遺產稅之性質與課稅正當性依據／4
　　一、遺產稅之性質／4
　　二、遺產稅之正當性依據／6
　　三、遺產稅為基準日稅／7
　　四、遺產稅名義上為國稅，實質上中央與地方共享／8
　參、稅捐主體／9
　　一、無限制納稅義務人與限制的納稅義務人／9
　　二、以遺產繼承人為納稅義務人／10
　　三、數人繼承，以全體繼承人為連帶債務人／12
　　四、遺囑執行人與遺產管理人／13
　肆、稅捐客體／14
　　一、稅捐客體之範圍／14
　　二、擬制遺產：視為遺產之贈與／14
　　三、不屬於遺產的情形／15
　　四、不計入遺產總額之項目／15
　　伍、稅捐債務之發生／17
　陸、稅基計算／17
　　一、淨額遺產課稅原則／17
　　二、時價課稅原則與收益價值課稅原則／17
　　三、實質課稅原則／21
　　四、信託財產之估價／23
　　五、消極財產之減除／24
　　六、婚姻關係之保障：剩餘財產差額分配請求權之扣除／26
　　七、基於家庭照顧原則，應予扣除之項目／28
　柒、稅　率／31
　　一、平均社會財富與促進經濟發展目的之價值衝突／31
　　二、本於量能課稅原則，採取超額累進稅率／32
　捌、重複課稅之排除／33
　　一、國外雙重課稅之排除／33
　　二、遺產及贈與稅之重複課稅之排除／33
　　三、土地增值稅重複課稅之排除／34
　　四、所得稅重複課稅之排除／35
　玖、減免優惠／36
　　一、基於永續發展原則，繼續農業使用之農業用地，繼承免稅／36
　　二、公益慈善捐贈扣除／38
　　三、促進社會保障及產業發展政策目的之稅捐優惠／38
　拾、租稅規避之防止／39
　　一、躉繳保費之稅捐規避／39
　　二、家族間關係人不合常規交易／40
　拾壹、稽徵程序／40
　　一、稅捐申報／40
　　二、調查核定／42
　　三、實物抵繳／42
　　四、稅捐保全／44
　拾貳、罰　則／46
　　一、未依限申報或短漏報遺產稅之處罰／46
　　二、逃漏稅之處罰／47
　　三、違背禁止處分之處罰／47
　　四、自動補報免罰／47
　拾參、未來稅制改革方向／47
第二章　贈與稅
　壹、前　言／49
　貳、課稅正當性／50
　　一、概　說／50
　　二、國際租稅條約避免重複課稅／51
　參、贈與稅之課稅要件／53
　　一、課稅主體／53
　　二、課稅客體／56
　　三、稅捐客體之歸屬／75
　　四、稅　基／79
　　五、稅　率／88
　　六、減　免／89
　肆、稅捐債務之發生／90
　　一、贈與契約訂立時／90
　　二、信託契約訂立時／91
　　三、贈與契約解除或撤銷對於稅捐債務之影響／91
　伍、稽徵程序／93
　　一、申報義務人及受理申報機關／93
　　二、合併申報／93
　　三、延長申報期限／93
　　四、調查核定／93
　　五、實物抵繳／94
　　六、搜　索／95
　　七、稅捐保全／95
　　八、滯納金／95
　　九、檢舉獎金／96
　陸、罰　則／96
　　一、逃漏稅之處罰／96
　　二、未繳清稅款而辦理移轉登記／96
　　三、第三人違反協力義務之處罰／96
第三章　房屋稅
　壹、前　言／97
　貳、房屋稅作為財產稅之正當性依據／97
　　一、概　說／97
　　二、基礎說：量能課稅原則／98
　　三、對價說：量益原則（受益負擔原則）／99
　　四、社會及經濟政策功能說／99
　參、房屋稅的收入性質及其課稅立法權／100
　　一、地方稅／100
　　二、房屋稅的課稅立法權／100
　肆、稅捐主體：納稅義務人／101
　　一、一般情形：房屋所有權人／101
　　二、管理人或現住人／104
　　三、信託房屋：受託人／104
　伍、課稅客體／105
　　一、房屋及其附屬建築物／105
　　二、無法使用收益之房屋，不納入課稅範圍／106
　陸、稅　基／107
　　一、房屋估價之認定基準／107
　　二、房屋標準價格／109
　　三、臺北市房屋評價方式／110
　　四、房屋現值核計之救濟／114
　　五、不動產評價委員會／115
　柒、稅　率／115
　　一、法定限制稅率／115
　　二、實際稅率──以臺北市為例／118
　　三、各項稅率之適用／118
　　四、房屋稅應納稅額核算公式／120
　捌、減　免／120
　　一、公有公用房屋，免徵房屋稅／120
　　二、私有房屋供公用、公益使用之免稅／120
　玖、稅捐稽徵程序／123
　　一、協力義務：房屋稅之申報／123
　　二、課稅處分：固定時間開徵／126
　　三、稅捐保全／126
　拾、罰　則／127
第四章　地價稅
　壹、概　說／128
　貳、課稅正當性／129
　　一、概　說／129
　　二、地價稅之法律性質／130
　　三、憲法上土地不動產課稅之價值理念／137
　參、課稅規範依據／140
　　一、概　說／140
　　二、法規競合問題／141
　肆、課稅要件／142
　　一、課稅主體：納稅義務人／142
　　二、課稅客體／144
　　三、課稅客體之歸屬／147
　　四、稅　基／148
　　五、稅　率／154
　伍、稅捐債務之成立／163
　陸、稽徵程序／164
　　一、概　說／164
　　二、協力義務：特別稅率之申請／164
　　三、課稅處分之通知、公告及行政救濟／165
　　四、納　稅／166
　　五、稅捐保全與代繳／167
　柒、罰　則／167
　捌、結　語／169
第五章　土地增值稅
　壹、概　說／170
　貳、課稅正當性／170
　參、課稅要件／173
　　一、稅捐主體／173
　　二、稅捐客體／174
　　三、稅捐客體之歸屬／183
　　四、稅　基／185
　　五、稅　率／196
　　六、稅捐減免／202
　　七、自用住宅土地等重購之退稅／208
　肆、稽徵程序／209
　　一、概　說／209
　　二、稅捐申報／209
　　三、課稅處分與納稅／214
　伍、罰　則／220
　　一、未辦竣權利移轉登記，再行出售之處罰／220
　　二、受贈土地之財團法人違規之處罰／222
　　三、農業用地移轉，違規使用之處罰，已經廢止／222

第二篇　交易稅
第六章　契　稅
　壹、概　說／227
　貳、契稅課稅之正當性／227
　參、契稅之課稅要件／228
　　一、租稅主體／228
　　二、課稅客體／229
　　三、稅　基／238
　　四、稅　率／240
　　五、稅捐債務發生時點／241
　肆、稽徵程序／241
　　一、稅捐申報／241
　　二、課稅處分／245
　　三、稅捐保全／245
　　四、間接強制手段／246
　　伍、罰　則／247
第七章　印花稅
　壹、概　說／248
　貳、課稅要件／249
　　一、稅捐主體／249
　　二、稅捐客體／251
　　三、稅基及稅率／260
　　四、減　免／263
　參、稅捐債務之發生及變更／265
　肆、稽徵程序／267
　　一、繳納方式／267
　　二、彙總繳納／267
　　三、印花稅之檢查／268
　伍、罰　則／269
　　一、行為罰／269
　　二、漏稅罰／269
　　三、分別處罰／270
　　四、本稅與處罰之關係／270
第八章　證券交易稅
　壹、前　言／271
　貳、課稅正當性及其法律性質／273
　　一、課稅正當性／273
　　二、法律性質：境內交易稅／275
　參、課稅要件／278
　　一、稅捐主體／278
　　二、稅捐客體／278
　　三、稅　基／282
　　四、稅　率／283
　　五、減　免／286
　肆、稅捐債務之發生／288
　伍、稽徵程序／289
　　一、代徵稅款／289
　　二、自繳稅款／289
　　三、彙總繳納稅款／290
　　四、稅務檢查／290
　　五、證券發行公司之協力義務／290
　　六、納稅與錯誤更正／291
　　七、代徵獎金及檢舉獎金／291
　陸、罰　則／291
　　一、違反協力義務之處罰：怠報金／291
　　二、滯納金／292
　　三、違反代徵或自繳義務之處罰／292
　　四、逃漏稅捐之處罰／293
第九章　期貨交易稅
　壹、前　言／294
　貳、課稅正當性與法律性質／295
　　一、正當性／295
　　二、法律性質／296
　參、課稅要件／297
　　一、課稅主體／297
　　二、課稅客體／297
　　三、稅　基／301
　　四、稅　率／302
　　五、稅捐債務之發生／306
　肆、稽徵程序／306
　　一、代　徵／306
　　二、核定補稅／309
　伍、罰　則／309
第十章　使用牌照稅
　壹、概　說／310
　貳、法律性質／311
　　一、交易稅說／311
　　二、財產稅說／311
　　三、檢　討／312
　參、使用牌照稅與汽車燃料使用費之區別／312
　肆、課稅要件／313
　　一、稅捐主體／313
　　二、課稅客體／314
　　三、稅捐客體之歸屬／314
　　四、稅基及稅率／316
　　五、免　稅／323
　　六、稅捐債務之發生／324
　伍、稽徵程序／325
　　一、課稅處分／325
　　二、稅捐保全措施／326
　　三、職權調查與協力義務／327
　　四、拍賣欠稅之遺棄車輛／327
　　五、加徵滯納金／327
　陸、罰　則／328
　　一、概　說／328
　　二、逾期未完稅之交通工具，仍使用之處罰／329
　　三、報停、繳銷或註銷牌照之交通工具仍使用之處罰／331
　　四、違反臨時牌照使用期間規定之處罰／333
　　五、新購未領牌照之處罰／334
　　六、使用牌照轉賣、移用之處罰／334
　　七、非交通工具行駛道路之處罰／336

第三篇　特別消費說
第十一章　貨物稅
　壹、概　說／341
　貳、貨物稅之性質／341
　參、課稅要件／343
　　一、稅捐主體／343
　　二、稅捐客體／345
　　三、稅基及稅率／347
　肆、免稅與退稅／353
　　一、免　稅／353
　　二、退　稅／356
　伍、稽徵程序／357
　　一、稅籍登記／357
　　二、自動報繳稅捐／358
　　三、其他協力義務／358
　陸、罰　則／359
　　一、違反協力義務之處罰／359
　　二、違反申報義務之處理：加徵滯報金／359
　　三、違反繳納義務加徵滯納金及利息／360
　　四、逃漏稅之處罰／360
第十二章　菸酒稅
　壹、概　說／362
　貳、課稅正當性依據／363
　　一、菸稅之課稅正當性依據／363
　　二、酒稅之課稅正當性依據／363
　參、課稅要件／365
　　一、稅捐主體：納稅義務人／365
　　二、稅捐客體／366
　　三、稅基（課稅標準）與稅率／368
　肆、稅捐債務發生時點／371
　伍、免稅與退稅／372
　　一、免　稅／372
　　二、退　稅／372
　陸、菸稅之課稅爭議／372
　　一、稅收專款專用問題／372
　　二、理想酒稅制度問題／374
　柒、稽徵程序／375
　　一、協力義務／375
　　二、違反申報義務之處理／376
　　三、逃漏稅案件之搜索／376
　捌、罰　則／376
　　一、違反登記等協力義務之處罰／376
　　二、違反申報義務之處理：加徵滯報金與怠報金／376
　　三、逾期繳納之處理：加徵滯納金／377
　　四、逃漏稅之處罰／377
　　五、違反專賣價格之處罰／378
　玖、稅款收入專款專用／378
　拾、健康福利捐／378
第十三章　娛樂稅
　壹、概　說／380
　貳、課稅正當性／381
　參、課稅要件／382
　　一、課稅主體／382
　　二、課稅客體／384
　肆、稅　基／386
　　一、視聽歌唱業收費額／387
　　二、娛樂場所收費額／387
　　三、高爾夫球場收費額／388
　伍、稅　率／389
　陸、稅捐減免／393
　　一、免　稅／393
　　二、減　稅／394
　柒、稅捐債務之發生／395
　捌、稽徵程序／396
　　一、稅籍登記之協力義務／396
　　二、代徵稅款之協力義務／396
　玖、娛樂票之發給／397
　拾、課稅處分／397
　　一、概　說／397
　　二、溢繳稅款之退稅／397
　拾壹、罰　則／398
　　一、違反稅籍登記之協力義務／398
　　二、違反代徵義務／399

第四篇　關　稅
第十四章　關　稅
　壹、前　言／403
　貳、課稅正當性／404
　　一、財政關稅：財政收入目的／404
　　二、保護關稅：保護本國產業／404
　參、關稅之法律性質／406
　　一、消費稅／406
　　二、社會目的規範稅／406
　　三、國　稅／406
　肆、關稅課徵之規範依據／407
　　一、國內法／407
　　二、國際法／407
　伍、課稅要件／412
　　一、稅捐主體／412
　　二、稅捐客體／413
　　三、稅　基／420
　　四、稅　率／426
　　五、減　免／429
　　六、保　稅／431
　陸、稅捐債務之發生／434
　　一、原　則／434
　　二、特殊情形／434
　柒、稽徵程序／434
　　一、概　說／434
　　二、電子化報關程序／436
　　三、稽徵程序之優惠制度（AEO制度）／438
　　四、查驗與事後稽核／439
　　五、課稅處分及其前置程序／440
　　六、相關業者之協力義務／442
　　七、納　稅／443
　　八、稅捐保全／443
　　九、核課期間／446
　　十、徵收時效期間／446
　　十一、退　稅／447
　　十二、不得進口物品之處理／448
　捌、特別關稅／450
　　一、平衡稅／450
　　二、反傾銷稅／450
　　三、報復關稅／451
　　四、額外稅額／451
　玖、罰　則／451
　　一、不依限期報關／451
　　二、滯　納／452
　　三、規避檢查／452
　　四、不補繳稅款／453
　　五、逃漏稅之處罰／453
　　六、違反電子報關規定／453
　　七、運輸工具違規之處罰／453
　　八、報關業者違規之處罰／454
　　九、保稅運貨工具所有人違規之處罰／454
　　十、貨棧或貨櫃集散站業者違規之處罰／454
　　十一、快遞業務之業者違規之處罰／455
　　十二、自備封條之業者違規之處罰／455
　　十三、保稅倉庫業者違規之處罰／455
　　十四、保稅工廠業者違規之處罰／455
　　十五、物流中心業者違規之處罰／455
　　十六、免稅商店業者違規之處罰／456
　　十七、外銷品沖退稅之廠商違規之處罰／456
　　十八、不補足保證金之處罰／456
　拾、執　行／456
 

第1版序言

　　憲法第19條規定國民有依法律納稅之義務，課稅案件是每年大量反覆發生，以獲得國家或地方自治團體之財政收入，支應國家或地方自治團體公共任務之財政需要。在課稅過程中，難免發生爭議情形，因此，稅務訴訟案件每年都占國內行政訴訟實務案件之最大宗，值得租稅法學界關心。

　　有關租稅法問題，在租稅法理上應如何處理，較為妥當，值得探討。以往國內租稅法學理論研究，較偏重稅法總論之問題探討，至於稅法各論問題，則相對研究較少，尤其對於稅法各論進行系統化與體系化之分析研究，尚不多見，而仍有進一步探討必要。

　　作者有鑑於此，特別針對稅法學上重要領域，包括各項稅捐種類之性質以及其課稅正當性法理基礎等基本問題，進行體系化分析研究，於103年間出版「稅法各論」（上冊），探討所得稅法、所得基本稅額條例以及營業稅法相關問題。

　　本書為「稅法各論」（下冊），內容對於遺產及贈與稅、房屋稅、地價稅、土地增值稅、契稅、印花稅、證券交易稅、期貨交易稅、使用牌照稅、貨物稅、菸酒稅、娛樂稅以及關稅等各項租稅法規，進行理論分析探討，期盼能為國內稅法學研究發展，作出適當貢獻。

　　本書理論部分主要參考德國及日本稅法學說見解，並以之作為符合事件本質合理性要求之「法理」，據以對於稅法各項問題，進行解析詮釋，期盼從「事件本質合理性」觀點，探討稅法上各項問題。

　　本書惠蒙元照出版公司相關編輯同仁協助編輯校對，備極辛勞，謹此致謝。

　　本書內容仍有繼續精進空間，留待日後繼續改善，謹請各方賢達及稅法學愛好者共同雅正。