人身保險實務

　　稅法原理提供我們探討稅法問題所應把握之基本價值理念，以實現稅捐正義，公平維護徵納雙方之權益，也可說是自然法學派所主張「正義之法」的應有內涵，並實現功利主義法學派所主張增進公益與私益之協調均衡。因此，為能保障納稅人之人權，避免明察秋毫，不見輿薪，稅法的內在價值理念值得我們深入探討，期盼本書能有拋磚引玉之效。

　　本書以稅法原理及國際稅法為研究重點，第二版增補下述文章：利益均衡在稅法上之運用、稅法上行政規則之變更與信賴保護、過少資本稅制、租稅天堂之稅制對策，另配合稅捐稽徵法第28條修正，對於該條之適用範圍重新加以增補，以供讀者研究國際租稅條約之範本參考。

序

第一篇稅法基礎原理篇
◎利益均衡在稅法上之運用
一、前言——問題之提出∕4
二、稅法上利益均衡所追求的目標∕5
三、利益均衡及其運用範圍∕6
四、利益均衡在稅捐立法上之運用∕10
五、利益均衡在稅法解釋適用上之運用∕12
六、利益均衡在稅法上法律漏洞補充之運用∕19
七、利益均衡在稅法上課稅事實認定之運用∕23
八、利益均衡與稅務違章案件之處罰∕27
九、利益均衡原則與稅務訴訟上之運用∕32
十、利益均衡與行政執行∕36
十一、結論∕37
◎納稅人權利保障之法理——兼評納稅人權利保護法草案
一、問題之提出∕39
二、納稅人權利保障的基本原則∕40
三、納稅人權利保障憲章的立法方式∕54
四、納稅人權利保護法草案之評析∕55
五、結論∕79
◎量能課稅原則在所得稅法上之實踐──綜合所得稅裁判之評析
一、概說∕81
二、量能課稅原則在所得稅法上所表現之意義∕82
三、量能課稅與稅捐主體∕88
四、量能課稅與稅捐客體∕90
五、量能課稅與稅捐客體之歸屬∕120
六、量能課稅與稅基∕123
七、量能課稅與結算申報∕127
八、量能課稅與扣繳義務∕128
九、結論∕130
◎實質課稅原則裁判之研討
一、前言∕133
二、實質課稅原則之意義及其法理基礎∕134
三、實質課稅原則與稅捐法定主義（公平與法安定性）∕136
四、實質課稅原則之適用範圍——裁判案例之研討∕138
五、實質課稅原則之適用界限∕182
六、結論∕191
◎論稅法上類型化
一、問題之提出∕194
二、類型化觀察法的性質∕195
三、類型化觀察法與類型概念∕196
四、類型化觀察法與經濟觀察法之區別∕197
五、類型化觀察法的立論根據∕198
六、類型化觀察法的類型——從法律效果區分∕202
七、類型化觀察法的合法性要件∕205
八、類型化觀察法之運用∕218
九、類型化觀察法的運用類型∕225
十、類型化的配套措施——調整機制∕244
十一、結語∕245
◎淺談稅捐稽徵法第28條之適用範圍
一、概說∕249
二、申請退稅之要件∕251
三、適用類型∕256
四、請求時效∕267
五、本條之類推適用∕268
六、結語∕272
◎稅法上行政規則之變更與信賴保護
一、問題之提出∕276
二、稅法上行政規則之變更與信賴保護∕276
三、信賴保護之模式∕279
四、信賴保護之救濟處理∕285
五、信賴保護措施（如過渡期間之條款等）之司法審查∕289
六、個別案件類型∕290
七、司法機關之解釋裁判之溯及生效問題∕296
八、結論∕298
◎稅加值型營業稅之「所漏稅額」之計算——釋字第660號解釋評析
一、問題之提出∕302
二、實務見解∕303
三、評析∕307
四、結論∕336
◎稅捐債務可否繼承——評析釋字第622號解釋
一、事實摘要∕339
二、爭點∕340
三、釋字第622號解釋∕341
四、評析∕343
◎滯報金之問題探討——評析釋字第616號解釋
一、事實摘要∕357
二、爭點∕358
三、釋字第616號解釋∕359
四、簡評∕360
五、結論∕367
◎論客觀的淨額所得原則
一、概說∕369
二、客觀的淨額所得原則之適用∕371
三、必要費用與個人生活費之區別∕388
四、客觀的淨額所得原則之具體展開∕396
五、客觀的淨額所得原則之限制∕403
六、結論∕413
◎損失補償之課稅法理——評釋字第607號解釋
一、問題之提出∕415
二、釋字第607號解釋∕416
三、評析∕418

第二篇國際稅法篇
◎中華民國來源所得之認定標準問題——以勞務所得為中心
一、問題之提出∕431
二、所得來源地判斷基礎之國際稅法原則∕433
三、個人勞務所得之來源地標準∕438
四、營利事業之營業所得（包括勞務所得）來源地判斷標準∕460
五、與勞務所得有關之其他所得來源地判斷標準∕483
六、結論∕495
◎論移轉訂價稅制
一、移轉訂價的概念∕500
二、國際間關係企業不合常規交易之稅捐規避行為之防制對策∕501
三、移轉訂價稅制的適用對象：關係企業間之交易，不合營業常規，而有規避或減少境內納稅義務之行為 506
四、移轉訂價的調整∕512
五、資料文據之提出與調查∕535
六、推計課稅與處罰∕540
七、移轉訂價稅制之配套措施：預先訂價協議與國際間相互協議∕546
八、結論與建議∕551
◎租稅天堂之稅制對策
一、租稅天堂之意義及其判斷標準∕555
二、租稅天堂之運作方式∕559
三、租稅天堂之租稅對策∕561
四、租稅天堂之稅制對策之立法例——日本立法例∕567
五、我國租稅天堂之防制對策∕571
◎過少資本稅制
一、過少資本稅制之概念∕575
二、過少資本稅制之規制方法∕576
三、過少資本稅制（固定比率法）之運用∕580
四、稅法上處理∕588
五、過少資本稅制與國際租稅協定∕590
六、我國過少資本稅制之導入∕591
◎外國人在台之稅法上地位——以所得稅法為中心
一、概說∕598
二、中華民國來源所得∕598
三、外國自然人在我國之稅法上地位∕609
四、外國法人在我國之稅法上地位∕614
五、外國營利事業在我國設立子公司∕629
六、國際租稅協定∕632
七、結語∕637
◎國際間避免重複課稅之方法與企業所得稅
一、前言——國際間重複課稅之類型∕639
二、國際間重複課稅之防止方法∕641
三、OECD租稅協定範本之防止重複課稅方法∕653
四、台灣防止國際間重複課稅之方法∕657
五、大陸防止國際間重複課稅之方法∕664
六、台灣與大陸防止國際間重複課稅之稅制比較∕671
七、結論∕672

第三篇地方稅與財政調整制度篇
◎地方課稅立法權之研討
一、概說∕677
二、地方稅自治條例主義及其限制∕680
三、地方課稅立法權的行使∕694
四、地方課稅立法權行使之監督∕709
五、結論∕712

第四篇稅務爭訟篇
◎稅務行政爭訟的審理範圍——以課稅處分之撤銷訴訟為中心
一、前言∕718
二、課稅處分之撤銷訴訟的程序標的∕718
三、課稅處分撤銷訴訟之訴訟標的∕739
四、「總額主義」與「爭點主義」∕743
五、理想的審理範圍——總額主義∕758
六、總額主義之展開∕762
七、總額主義的配套措施∕763
八、結語∕770
◎附錄

序

　　本書以稅法原理及國際稅法為研究重點，第二版增補下述文章：

　　1.利益均衡在稅法上之運用：提倡我國儒家思想中庸之道在稅法上之運用，以各方利益均衡作為稅法解釋適用之最高指導原則。

　　2.稅法上行政規則之變更與信賴保護：介紹信賴保護原則在稅法上行政規則之變更的運用類型模式。

　　3.過少資本稅制：介紹納稅人利用過少資本規避稅負，在稅法上因應對策。

　　4.租稅天堂之稅制對策：介紹納稅人利用租稅天堂規避稅負，在稅法上因應對策。

　　另配合稅捐稽徵法第28條修正，對於該條之適用範圍重新加以增補，有關地方課稅立法權部分增加介紹德國聯邦憲法法院之最新裁判見解，另對於國際稅法部分，附錄完整之OECD關於所得及財產的課稅之租稅協定範本（中譯文）（2003），以供讀者研究國際租稅條約之範本參考。

　　稅法原理提供我們探討稅法問題所應把握之基本價值理念，以實現稅捐正義，公平維護徵納雙方之權益，也可說是自然法學派所主張「正義之法」的應有內涵，並實現功利主義法學派所主張增進公益與私益之協調均衡。因此，為能保障納稅人之人權，避免明察秋毫，不見輿薪，稅法的內在價值理念值得我們深入探討，期盼本書能有拋磚引玉之效。

　　又為因應當前國際化潮流，有關國際間如何公平分配稅源，公平課稅，也日趨重要，本文爰不揣淺陋，嘗試研討國際租稅法相關問題，以供實務上參考。

　　國內稅法學研究仍在啟蒙階段，有賴學術界與實務界共同努力，共同促進稅法學的研究發展，並能將學術研究成果提供實務上參考運用，俾能公平維護徵納雙方權益。

　　最後，非常感謝元照出版公司鼎力協助本書之出版。本書錯誤疏漏之處，在所難免，敬請各方賢達惠予雅正。

作者陳清秀謹誌
2010年4月4日於貓空茶園