從行政程序法論依法課稅

人民如何依法納稅，稅捐行政機關如何依法課稅，必須受到憲法第19條之拘束。而憲法乃抽象規定，其具體規定於行政程序法。故稅捐稽徵機關必須依行政程序法課稅（依法課稅），乃必然之理。惟稅捐之稽徵程序規定於稅捐稽徵法，近40年來，稅捐之稽徵並未在正當法律程序原則下課稅，且行政程序法之施行雖已逾10年，礙於行政機關之官僚文化積重難返，迄今仍未完全依照行政程序法予以課徵，納稅人之權益仍有待保護。而行政程序法如何應用於租稅法，筆者從法理、學說、實務見解等加以歸納分析，由於該類討論尚不多見，藉拋磚引玉，盼各界重視，以保障納稅人之權益。