稅法各論：以「稅捐構成要件」及「法律邏輯」分析

序

「見樹不見林」與「見林不見樹」

　　稅法乃集財政經濟、會計及法律等三方面專業知識綜合而成，因其所涉及之領域相當複雜，缺一即難窺其全貌，倘單從財經、會計構面研修稅法，則僅知稅法之內容而不知其法律邏輯分析、構成要件、法律效果，無法檢驗稅法條文是否符合法律保留原則、授權明確性原則、法律明確性原則、比例原則等一般法律原則，以及是否有違憲之虞，而有「見樹不見林」之憾。反之，如僅具法律專業知識，而不具財經及會計專業知識，則即使對稅法條文文字，每一句都看得懂，卻無法知悉條文背景所涵示之財經目的，尤其所得稅法之所得如何計算，收入、成本、費用如何認列，因其涉及財務會計、成本會計等專業理論，然由於我國法律教育不像美國必須唸完大學攻讀的科系，畢業之後才能研讀法律（Juris Doctor, J.D.），造成不具財經、會計學識之法律人研讀稅法之障礙，形同「見林不見樹」，如大法官釋字315號荒謬解釋「股票溢價發行部份為營利事業的所得」，須課徵營利事業所得稅即為明證。財政部雖贏得315號解釋，惟於多年之後自知理虧，乃於民國81年修正營利事業所得稅查核準則（法規命令）第30條，明文規定「股份有限公司股票發行溢價部分非所得不必課稅」，形成法規命令公然牴觸大法官解釋的違憲現象，在此編者呼籲部分大法官及行政法院法官們，勿再淪為財政部的橡皮圖章，置租稅正義於不顧。

　　編者從事稅法實務及教學工作已逾四十年，對稅法有使命感。為彌補法律專業知識之不足，乃於民國90年起，從大學部法律系讀起，歷經十年苦讀而獲得法律碩士、博士學位。期能以「法律邏輯分析與體系解釋」方式，融合租稅理論、會計學與法律，將原已發行七版之「新租稅法及實例解說」作大幅度的修改，而成「稅法總論」與「稅法各論」二本書。此「稅法各論」一書係以法律邏輯分析及構成要件為骨架，輔以經濟學、會計學觀點探討各稅法條文之立法目的，並據之論述各稅捐內容，復將多如牛毛的解釋函令（行政規則）加以歸納分析，期能以有系統之方式介紹各稅捐之內容，諸如所得稅法、加值型及非加值型營業稅法、貨物稅條例、娛樂稅法、遺產及贈與稅法、土地稅法、房屋稅條例、使用牌照稅法、契稅條例、印花稅法、證券交易稅條例。

　　本書除以法律觀點及解釋函令歸納闡述各稅捐內容外，並輔以無數的釋例，使初學者循序閱之，亦能將複雜的稅法內容加以吸收領悟，進而具備從事稅法專業工作，如公司稅務處理、會計師稅務簽證、行政訴訟攻防之能力。

　　本書之成，特別感恩亞洲大學創辦人蔡長海博士（亦為中國醫藥大學董事長）及校長蔡進發博士一生無私奉獻高等教育之使命，二位先進不但以讓「亞洲大學」成為亞洲地區之「哈佛大學」為職志（英國「泰晤士報高等教育專刊」已連續數年將亞洲大學及中國醫藥大學入榜亞洲地區大學百大排名，台灣2015年共11所大學，其餘9所均為國立大學，如台大、清華等校），並提供極為優良的教學及研究環境，使編者得以從事著作及教學，才有本書之成。