最新稅法與實例解說：法律邏輯分析與體系解釋(八版)

第一章　租稅法概論／1
第一節／租稅之法律意義／1
壹、租稅之意義與種類／1
一、租稅之意義／1
二、租稅之種類／1
三、租稅制度與稅法之區分／4
貳、租稅之法律概念／4
一、租稅法律概念之形成／4
二、租稅法律概念之內容／5

第二章　租稅法與行政法之關係／9
第一節／租稅法之意義及法源／9
壹、意義與範圍／9
貳、租稅法體系／9
參、租稅法之法源／10
一、憲法／10
二、法律／10
三、命令／12
四、解釋／12
五、判例／13
六、條約／14
肆、租稅法之效力／14
一、時之效力／15
二、地之效力／15
三、人之效力／16
第二節／租稅法之架構／17
壹、租稅要件／17
貳、一般課稅要件之內容／17
一、人的要件／18
二、物的要件／18
參、關係要件／20
一、租稅所屬關係／20
二、租稅歸屬關係／20
第三節／租稅法之基本原則／20
壹、租稅法律主義原則／21
一、意義與機能／21
二、內容／21
貳、租稅公平主義原則／23
一、量能課稅原則／23
二、實質課稅原則／24
三、禁止租稅規避行為之原則／27
第四節／依法課稅／28
壹、依法律課稅／29
一、依法律課稅／29
二、依法規命令課稅／31
貳、依一般法律原則課稅／38
一、成文法之行政法一般法律原則／38
二、不成文法之行政法一般法律原則／51
參、租稅法適用原則／56
一、後法優於前法／56
二、特別法優於普通法／56
三、程序從新實體從舊／57
四、法律不溯及既往／58
五、解釋函令之法律效力59
第五節／租稅法為公法／59
壹、租稅法與憲法／62　
貳、租稅法與行政程序法／63　
參、租稅法與行政救濟法／65
肆、租稅法與行政罰法／68
伍、租稅法與行政執行法／70

第三章　稅捐稽徵法及行政救濟／73
第一節／總則／73
壹、稅捐稽徵法適用範圍與性質／73
貳、稅捐稽徵法與行政程序法／74
一、稅捐稽徵法於租稅行政之地位／74
二、稅捐稽徵法與行政程序法之適用順序／75
參、國際間互惠免稅／83
一、外國使領館及外交互惠免稅／83
二、外交換文免稅／83
肆、稅捐之優先受償權／83
一、概述／83
二、現行稅法規定／85
三、破產財團稅捐之清償／87
四、重整公司稅捐之清償／87
伍、其他規定／88
一、納稅義務人應為行為之時間／88
二、繳稅期間之延長／88
三、憑證保存年限／88
四、相當擔保之意義／88
第一節／之一納稅義務人權利之保護／89
一、法規命令及行政規則效力（重申租稅法律主義）／89
二、租稅優惠期限及限制90
三、調查書面通知／90
四、故意以不正當方法取得之自白不具證據力91
五、設置適當場所聆聽陳情或解答納稅義務人問題／92
第二節／納稅義務／92
壹、共有財產之納稅義務人／93
一、設有管理人者／93
二、未設有管理人者／94
貳、清算人之納稅義務／94
參、遺囑執行人等之納稅義務／94
肆、因合併而承受之納稅義務／95
第三節／稽徵／96
壹、繳納通知書／96
一、通知文書之記載／96
二、查對更正／96
貳、送達／96
一、稽徵文書之送達／96
二、送達之方法／97
三、應受送達人及送達之效力／98
參、徵收／100
一、核課期間／100
二、核課期間之起算／104
三、徵收期間／105
四、滯納金之加徵／107
五、緩繳／107
六、退稅／108
肆、稅捐保全／108
一、禁止財產處分／109
二、聲請假扣押／109
三、限制出境／110
四、稅捐之提前開徵／113
伍、強制執行／114
一、強制執行之移送／114
二、強制執行之撤回及停止／114
陸、課稅資料之調查／115
一、調查／115
二、搜查及扣押／116
三、調查人員身分之證明／116
四、課稅資料之保密／117
五、重大逃欠稅之公告／118
第四節／行政救濟／118
壹、行政救濟之意義／118
貳、租稅行政救濟程序中法令適用原則／119
一、特別法優於普通法／120
二、後法優於前法／120
三、法律不溯及既往／120
四、程序從新實體從舊／121
五、程序先審實體後究／121
六、解釋函令適用之原則／121
七、法令之適用以行為時有關並有效之法令為原則／121
八、經行政訴訟判決確定之處分行政機關不得再為變更／121
參、租稅行政救濟程序管轄機關／122
肆、行政救濟程序／124
一、復查／125
二、訴願／128
三、行政訴訟／141
第五節／罰則／146

第四章　綜合所得稅／153
第一節／綜合所得稅之基本概念／153
壹、綜合所得稅之意義／153
貳、立法理由／153
第二節／構成要件／154
壹、人的要件／154
貳、物的要件／156
第三節／法律效果／206
第四節／例題／206
第五節／房地合一課徵所得稅－個人部分／211

第五章　營利事業所得稅／217
第一節／營利事業所得稅之基本概念／217
壹、營利事業所得稅之意義／217
貳、會計基礎及會計年度／217
參、帳簿憑證／218
第二節／構成要件／225
壹、人的要件／225
貳、物的要件／227
第三節／法律效果／362
第四節／釋例／362
第五節／房地合一課徵所得稅－營利事業部分／363

第六章　所得稅之徵收／367
第一節／扣繳／367
壹、扣繳性質／367
貳、扣繳義務人／368
參、扣繳原則／369
肆、扣繳申報／374
第二節／綜合所得稅之申報與繳納／377
壹、申報單位／377
貳、申報內容／378
第三節／營利事業所得稅之申報與繳納／379
壹、暫繳申報／380
貳、結算申報／382
參、變更會計年度申報／387
肆、決算申報／387
伍、清算申報／388
陸、盈餘申報／389
第四節／調查及核定／391
壹、綜合所得稅／391
貳、營利事業所得稅／392
第五節／稅款之繳納、退還及滯納處分／394
壹、稅款繳納／394
貳、稅款退還／395
參、滯納之處分及加計利息／395
第六節法律效果／396
壹、獎勵／396
貳、處罰／396

第七章　反國際租稅規避法制概說／405
第一節／移轉訂價／405
壹、總則／405
貳、常規交易原則／413
參、決定常規交易結果之方法／424
肆、申報及調查時應提供之資料／435
伍、預先協議訂價／437
陸、調查核定及相關調整／443
柒、避風港法則／445
捌、釋例／448
第二節／反自有資本稀釋／449
壹、總則／450
貳、關係人之負債及業主權益之範圍／451
參、申報時應揭露相關資訊及應備妥之資料／455
肆、調查及相關調整／456
伍、釋例／456
第三節／受控外國公司（CFC）所得課稅制度／457
第四節／居住者認定原則／458

第八章　所得基本稅額條例（最低稅負制）461
第一節／最低稅負制之基本概念／461
壹、最低稅負制之意義／461
貳、立法理由／461
第二節／構成要件／461
壹、人的要件／461
貳、物的要件／463
第三節／法律效果／473
第四節／釋例／474

第九章　加值型及非加值型營業稅法／477
第一節／營業稅之基本概念／477
壹、營業稅之意義／477
貳、立法理由／477
第二節／構成要件／478
壹、人的要件／478
貳、物的要件／481
第三節／法律效果／540
壹、獎勵／540
貳、處罰／541
第四節／釋例／549

第十章　特種貨物及勞務稅條例(又稱奢侈稅)／553
第一節／特種貨物及勞務稅之基本概念／553
壹、特種貨物及勞務稅之意義／553
貳、立法理由／553
第二節／構成要件／553
壹、人的要件／553
貳、物的要件／554
第三節／法律效果／567
第四節／釋例／568

第十一章　貨物稅條例／571
第一節／貨物稅之基本概念／571
壹、貨物稅之意義／571
貳、性質／571
第二節／構成要件／571
壹、人的要件／571
貳、物的要件／572
第三節／法律效果／594
第四節／釋例／596

第十二章　娛樂稅法／599
第一節／娛樂稅之基本概念／599
壹、娛樂稅之意義／599
貳、性質／599
第二節／構成要件／599
壹、人的要件／599
貳、物的要件／600
第三節／法律效果／604
壹、獎勵／604
貳、處罰／605
第四節／釋例／606

第十三章　遺產稅法／607
第一節／遺產稅之基本概念／607
壹、遺產稅之意義／607
貳、立法理由／607
第二節／構成要件／607
壹、人的要件／607
貳、物的要件／608
第三節／法律效果／655
壹、獎勵／655
貳、處罰／655
第四節／釋例／656

第十四章　贈與稅法／659
第一節／贈與稅之基本概念／659
壹、贈與稅之意義／659
貳、立法理由／659
第二節／構成要件／659
壹、人的要件／659
貳、物的要件／660
第三節／法律效果／692
第四節／釋例／692

第十五章　土地增值稅／695
第一節／土地增值稅之基本概念／695
壹、土地增值稅之意義／695
貳、性質／695
第二節／構成要件／695
壹、人的要件／695
貳、物的要件／698
第三節／法律效果／719
第四節／釋例／720

第十六章　地價稅／725
第一節／地價稅之基本概念／725
壹、地價稅之意義／725
貳、性質／725
第二節／構成要件／725
壹、人的要件／725
貳、物的要件／727
第三節／法律效果／748
第四節／釋例／749

第十七章　房屋稅條例／753
第一節／房屋稅之基本概念／753
壹、房屋稅之意義／753
貳、性質／753
第二節／構成要件／753
壹、人的要件／753
貳、物的要件／755
第三節／法律效果／770
第四節／釋例／770
第五節／豪宅稅／771

第十八章　使用牌照稅法／775
第一節／使用牌照稅之基本概念／775
壹、使用牌照稅之意義／775
貳、性質／775
第二節／構成要件／775
壹、人的要件／775
貳、物的要件／776
第三節／法律效果／784
第四節／釋例／785

第十九章　契稅條例／787
第一節／契稅之基本概念／787
壹、契稅之意義／787
貳、性質／787
第二節／構成要件／787
壹、人的要件／787
貳、物的要件／788
第三節／法律效果／798
壹、獎勵／798
貳、處罰／798
第四節／釋例／799

第二十章　印花稅法／801
第一節／印花稅之基本概念／801
壹、印花稅之意義／801
貳、性質／801
第二節／構成要件／801
壹、人的要件／801
貳、物的要件／802
第三節／法律效果／811
第四節／釋例／812

第二十一章　證券（期貨）交易稅條例／813
第一部分證券交易稅條例／813
第一節／證券交易稅之基本概念／813
壹、證券交易稅之意義／813
貳、性質／813
第二節／構成要件／813
壹、人的要件／813
貳、物的要件／814
第三節／法律效果／817
壹、獎勵／817
貳、處罰／818
第四節／釋例／819
第二部分期貨交易稅條例／819
第一節／期貨交易稅之基本概念／819
壹、期貨交易稅之意義／819
貳、性質／819
第二節／構成要件／819
壹、人的要件／819
貳、物的要件／820
第三節／法律效果／822
壹、獎勵／822
貳、處罰／823

第二十二章　租稅減免／825
第一節／投資抵減／825
壹、緒論／825
貳、產業創新條例之研究發展投資抵減／825
參、生技新藥產業發展條例之研究與發展及人才培訓投資抵減／832
肆、生技新藥產業發展條例之創立或擴充投資抵減／833
伍、促進民間參與公共建設法之投資抵減／834
陸、獎勵民間參與交通建設條例之投資抵減／836
柒、新市鎮開發條例之投資抵減／838
捌、都市更新條例之投資抵減／839
玖、發展觀光條例之投資抵減／839
第二節／加速折舊／840
壹、中小企業發展條例之加速折舊／840
貳、所得稅法之加速折舊／840
參、新市鎮開發條例之加速折舊／841
第三節／投資損失準備之提撥／841
第四節／輔導遷廠之獎勵／842
第五節／其他租稅優惠／842"

邱序

　　租稅法學，兼跨財務會計及法律專業，法令典章繁多蕪雜，問題艱深、領域浩瀚，相關法規及法律解釋，或常有晦澀難解。法律學者，每因拙於財會數演而苦於難入堂奧：財稅碩彥則因法律專業素養較為淺顯，以致法理融貫或有未足。有識之士，無不深切體認，兼融聯結財會及法律二項專業，提昇其綜合完整素養，應是茁壯我國財稅法學的不二法門，個人亦深有同感。
　　
　　進德兄，勵學飽學而又理論實務兼融之士也，其學歷為會計博士，經濟碩士及會計碩士，其經歷則行政官員、會計師而租稅法學教授。進德博士一手創立「冠恆會計師事務所」，近三十餘年的實務工作，累積無比深厚的財稅法律實務經驗；以此為基礎，不斷鑽研探索並長年在台北、中正、東吳、文化等大學講授租稅法理及實務，蜚然有聲，著作等身。所謂學理實務、融會貫通，所學所用、相得益彰者，進德兄實是當之無愧。尤其難能可貴的是，進德兄為堅實融貫財會及法律二大學問領域，以租稅法學先進三十餘年之歷鍊，毅然投身國立中正大學法律學研究所攻讀法律碩士、博士，其弘遠前膽、淬勵精進之意志及魄力，令人欽佩，更足為年青學子及後進學人楷模。個人深信，以進德兄之聰穎勤奮，假以時日，在租稅法學領域，必可因成功融塑二個專業而綻放異彩，建構風姿獨特的法學經典。
　　
　　「租稅法與實例解說」(五版增訂)，為進德博士之代表力作，更是濃縮萃取三十餘年教學研究之精鍊鉅著。全書凡十七章，內容涵蓋租稅法學之各個領域，由總論而至各論，體例嚴謹，井然有序。各部門之租稅法域，兼及綜合所得稅、營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、遺產稅、贈與稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、及契稅等，依序分別章節，反覆論評。課稅原理、稽徵程序、稅負減抵及行政救濟程序配合穿插其間，彰顯租稅法律之程序正義，自是卓有意義。五版新修增列司法院大法官解釋及行政法院判例之論述評析，致力理論與實務之交流融合，促進法令條規解釋適用的合理妥適，為領航本書的中心堡壘，固是值得特別推薦。防除惡稅殘存、杜免刼貧濟富，為進德教授針砭興革我國租稅法制之職志，亦值國人給予嘉許激勵。余通讀全文一遍，瀏灠之際，發現全書詞句優美，文筆通順，凡有論述，深入淺出，見識精到，足為有志研討之初學者，循序前進，漸登稅法殿堂。至於勾勒體系，評隲時弊，亦多見解精闢，詳盡中肯，足見進德博士三十餘年來用功之勤、涉獵之深及成就之非凡。
　　
　　個人任職台灣省政府訴願審議委員會當時，有幸結識進德兄，誠是人生旅程上之奇緣、亦是莫大福報。進德兄於訴願會委員任內，醉心研討而又盡職負責，竭力審議而又盡心維護民眾權益及公平正義，個人想不印象深刻或由衷佩服，實也至為困難，多年來個人得與進德兄逐漸相知相惜絕非偶然。進德博士以窮鄉僻壤之清寒子弟，不斷奮發圖強、力爭上游，半工半讀而學業事功兼顧，夙興夜昧而學歷經歷併進，其情境及過程，與個人頗為神似，惟其成就之猶勝於個人者却不知凡幾，私衷至為敬仰而感念。茲進德教授，因本書行將梓，以謙沖虛懷，請序於余。余本不敢僭越而奢妄言序，但欣見張兄堅苦卓絕之人生境遇，却是力學有成，為緬懷同是一路披荊斬刺之人生歷程，並策勵來茲繼續相互共勉，謹弁數語，以資見證，並誌紀念。

自序

　　租稅制度（Tax Systems），乃以經濟、財政理論分析國家設計課徵哪些稅目，其稅率、課稅範圍、租稅優惠、稽徵程序等事項，以達財政收入、經濟發展、社會公平以及便利原則等租稅政策。而稅法則以法規範將租稅制度以法律明文規定，作為對納稅義務人課稅之法律基礎，亦即是憲法第19 條規定「人民有依法律納稅之義務」；而此「法」是法律、法規命令，抑行政規則（財政部公布之解釋函令）？且行政程序法第4 條規定「行政行為應受法律及一般法律原則之拘束」。換言之，稅捐稽徵機關必須依法律才能課稅，且此稅法必須符合憲法原則，及行政程序法、行政罰法等規定。惟台灣現行各稅法，如所得稅法等大多公布於民國五十年初，當時之白色恐怖軍權獨裁時代，稅法條文充分顯露封建觀念，將納稅義務人當成客體，而非主體（納稅主體），任由課稅主體予取予求，而未考慮訂定「依法納稅」、「依法課稅」之法，必須符合權力分立、憲法原則、行政法法理。如臺中高等行政法院104 年度訴字第360 號判決，對原告之系爭三年度之營業收入僅三千餘萬元，卻被國稅局依財政部103 年5 月1 日台庫酒字10303412890號函補徵一億六千餘萬元本稅，另裁罰三億二千餘萬元罰鍰未能撤銷，即是明證。
　　
　　筆者早年任職財政部稽核組，實際從事稅捐稽徵實務多年，並取得經濟碩士、會計碩、博士及法律碩、博士之學位，對「稅法」及「租稅制度」之研析乃終生興趣及使命。本書從民國68 年發行迄今，每一版本均隨環境需要大幅修正。尤其本版以憲法原則、行政程序法法理論述，以抛磚引玉動機，期望現行違反憲法、行政法法理的租稅法規能儘速修正，尤希望財政部官員們，勿存「心中僅有稅收」的盲目愛國行為，而棄「權力分立」、「法律保留原則」於不顧，動輒「發布解釋函令」作為課稅依據的違憲行為。
　　
　　本書之成，荷承亞洲大學創辦人蔡長海博士（亦為中國醫藥大學董事長）及校長蔡進發博士一生無私奉獻高等教育之使命，不但以讓「亞洲大學」成為亞洲地區之「哈佛大學」為職志（英國「泰晤士報高等教育專刊」已連續數年將私立亞洲大學及私立中國醫藥大學入榜亞洲地區大學百大排名，2015 年台灣共11 所大學入榜，其餘9 所均為國立大學，如台大、清華等校），並提供極為優良的教學及研究環境，使筆者得以從事著作及教學，才有本書之成。又筆者就讀中正法律研究所碩、博士期間，承蒙台灣法學基金會謝哲勝董事長、勞動部郝鳳鳴政務次長、中正法學院蕭文生院長、鄭津津主任、台灣法律資訊中心施慧玲主任、中興法律系李惠宗主任及廖大穎主任等老師指導、鼓勵，師恩難忘。最後特別感恩前台灣省訴願會主任委員、前考試委員邱聰智博士，長期以來之鼓勵、教誨與提攜。邱委員不僅學識淵博、法學泰斗、望重士林，尤其筆者於民國八十年代擔任台灣省政府訴願委員期間，親自體驗其堅持公平、正義之精神，深感敬佩。今筆者有幸承蒙亦師亦友之邱委員予本書第五版發行時惠序指正鼓勵，萬分感激！