國際貿易稅捐調整法制之研究－（上）

關係人跨國授權並進行相關國際貿易之交易，其交易價格在稅法上是一個相當值得加以討論的議題，一方面在我國法上沒有一套完整的租稅關係人交易理論基礎，另一方面在我國稅法上就關係人（企業）間智慧財產權的授權（無形授權）與有形商品或勞務之間的法律關係與經濟實質並沒有清楚的交待，更由於跨國租稅稽徵所衍生雙重課稅或雙重不課稅及租稅天堂等諸多問題，使得此一議題在國際稅務上屢屢成為爭議，為因應此問題，國際間分別發展出關稅估價與、加值稅評價與移轉訂價的處理原則，對於涉及無形資產的交易予以規範，賦與租稅機關一定的查核調整權限，並得到世界多數國家的法制支持。

然而關稅估價與移轉訂價只能解決一部分的問題，兩者分別調整的結果，容易造成同一筆交易，因租稅機關與租稅種類的不同，產生不一致的認定，甚至造成關稅、營業稅與所得稅的互相矛盾現象，在關係人交易躍居國際貿易主流後，此一問題逐漸得到國際間的重視，並出現整合的聲浪。本文從法理的角度出發，探討關係人授權在私法上與稅法上的法律關係，檢討其租稅調整的正當性基礎及調整的界限，並針對關稅估價、營業稅與移轉訂價的競合衝突關係，提出其法律問題所在與整合的方向，最後嘗試建立關係人交易在稅法上的理論架構作為本文的結論。

作者簡介：

盧世寧

學歷：

國立政治大學法律系、財政系雙學位

國立政治大學商學碩士

國立成功大學法學博士

經歷：

財政部關務署高雄關課員、專員(現職)

法務部司法官訓練所法制人員訓練班第26期結業