區塊鏈會計－－典範轉移、公共帳本之建制

▍第一章　緒論：新金融環境對會計的挑戰

會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供企業或組織作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷進化：例如從手工會計過渡到電腦會計，會計師學會了掌握軟體的知識，在資訊技術驅動的環境中更好的發揮其財務稽核與管理的功能。最近技術領域又出現了重大突破，這項技術又提供會計一個轉變的契機；它就是區塊鏈技術，它在各行各業，尤其是金融領域，已經取得了重要的地位。區塊鏈技術又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的影響呢？這是一個值得探討的問題。

今日的區塊鏈系統，源於中本聰（Nakamoto, 2009），他引入了數位加密貨幣──比特幣（Bitcoin）。中本聰使用區塊鏈作為比特幣的公共交易分類帳。自從比特幣問世以來，區塊鏈技術已經成熟了很多，並在其他各種應用領域進行了試驗，包括資料保存、農產品履歷、物流控制、醫療記錄、金融交易處理等。若由會計學的觀點看來，區塊鏈就像一個巨大的試算表，用於註冊所有資產，以及一個在全球範圍內進行交易的會計系統（Swan, 2015）。

有一個大家熟知的兩難命題（Paradox）：「唯一不變的就是變（Change）」。的確，我們處在一個不斷變動的世界裡，技術在變、商業模式在變、交易環境在變，這些變化在在都衝擊著企業的財務管理；無可避免的，新興的技術也會影響會計。

1.1 會計學的進化與羶變

會計起源很早。在《孟子．萬章》篇中有一句話：「孔子嘗為委吏矣，曰：『會計，當而已矣』」。其意思即為「孔子曾經做過管理庫房的小吏，他說：『算帳計數必需要準確才行啊！』」

傳統記帳採單式簿記，最具代表性的就是銀行存簿。在歐洲，早在12～13世紀，義大利的商品貨幣經濟逐漸發達，借貸複式簿記已出現於熱那亞、威尼斯等城市。1211年義大利佛羅倫薩的銀行已用借貸複式記帳法記帳，當時人們稱這種記帳法為「威尼斯簿記法」；也就是後來大家熟知的「複式簿記系統」（Double-Entry System）的濫觴。

「現代會計之父」盧卡．帕喬利（Luca Pacioli）在1494年11月10日發表的《算術、幾何、比與比例概要》（也稱為《數學大全》）一書中的第1部第9篇第11節，以「計算與記錄詳論」為題，系統介紹了當時流行的「威尼斯簿記法」，並結合數學原理從理論上加以概括，為會計學的產生奠定了基礎。

18世紀60年代產業革命開始，促使了股份公司的興起。它要求會計定期向股東提供會計報表，說明企業的財務狀況和經營成果。從此，會計就在簿記的基礎上，向資產、負債與資本的計量，收益的確定，報表的編製、審查、分析和解釋等新的內容發展。

20世紀以來，會計報表分析和成本會計學等新的分科相繼出現。到了50年代，傳統的企業會計學又演化為財務會計與管理會計兩門相對獨立的學科。

「精確」，自古以來就是會計的要求。為了計算正確，在中國有算盤的發明，在歐洲也有各種計算工具的誕生。由於生產規模的日益社會化和生產技術與經營管理的迅速現代化，在工業發達的西方國家，影響現代會計最重要的工具，莫過於電腦的引進，促進了會計數據的處理。

當代對會計的詮釋有「管理活動論」、「工具方法論」和「資訊系統論」等三種主要不同觀點。按照「管理活動論」，會計是一種管理活動，會計學就是一門經濟管理科學。按照「工具方法論」，會計是一個反映和控制生產過程的方法和工具，會計學應當視為一門為經濟管理服務的方法學或方法論的科學。按照「資訊系統論」會計是一個以提供財務資訊為主的管理資訊系統。時至今日，會計學應當既是一門方法論的科學，又是一門經濟管理的實用科學，這對會計學是進一步的期許。

1.2 新商業型態的興起

在技術的推動下，新型商業模式不斷推陳出新，其中最值得注意的是電子商務、行動商務，以及它們所帶來的付款機制變革；對會計制度也有巨大的衝擊。

1.2.1 電子商務

電子商務（Electronic Commerce）是指利用資訊、網路和通信技術，實現整個商務過程中的資訊化、數位化和網路化之謂。人們不再面對面的、看著實體貨物、靠現金或支票進行交易。而是通過網路和網站上的商品信息、利用完善的物流配送系統和方便安全的資金結算系統進行交易。它是一種全新的理念，採用了先進的資訊技術協助買賣雙方進行交易，更創造了一個全球範圍的、虛擬的交易場所。

電子商務提供企業虛擬的全球性貿易環境，大大提高了商務活動的多樣性和服務品質。新型的電子商務的優越性是顯而易見的，其中將影響會計學的一些特質包括：

（1） 大大提高了資訊通速度與廣度，尤其是商業資訊流。這可能促成「即時會計」的需求。

（2） 強化了供應鏈。如電子商務系統網路站點使得客戶和供貨方均能瞭解對方的最新數據，而電子數據交換（Electronic Data Interchange）則意味著加強了企業間的合作，電子發票勢在必行；而電子發票則是會計資料自動輸入的基礎。

（3） 資料的翔實性提升，不再輾轉抄錄會計資料，正確性大幅提高。

（4） 最後，卻很重要的，提供了會計資料作為大數據分析的基礎。大數據分析之結果可以做為企業決策之參考或是改善管理之依據。管理會計將越形重要。

1.2.2 行動商務

行動商務（Mobile commerce）是電子商務的延伸，簡單來說，是使用者以行動裝置透過通訊網路來進行商業交易活動。狹義的定義為透過行動化網路所進行的一種具有貨幣價值的交易。廣義的定義是只要是人們由透過行動化網路來使用的服務與應用，都可以被定義在行動商務的範疇內。

在行動科技快速的發展下，許多行動商務的型態日新月異，逐漸轉變為以消費者為主角，其中無線射頻辨識（Radio Frequency Identification, RFID）、近場通訊（Near Field Communication, NFC）技術等，已為行動商務領域帶來許多創新的應用。行動商務的樣態很多，特點包括行動化、個人化、與環境互動等等； 其中與會計有關的主要表現在線上線下結合（Online to Offline, O2O）。

傳統的電子商務，大部分資訊都由電腦在線上的獲取，但行動商務卻可利用Bar Code、QR Code來輔助，可隨時隨地蒐集傳遞資訊，下載數位內容，在離線狀況時，可連結網站搜尋網頁資料。在此，交易行為變成一個多變化的過程，隱私問題、商務互動、交易條件、甚至於糾紛解決等都會變得複雜，為了讓交易能遵行法規進行，智能合約在此將起很大作用。

1.2.3 付款機制

商業型態的改變也帶來付款機制的革新。支票僅存在大宗給付上使用；支票的延遲給付功能大部分被信用卡所取代。現金交易大幅減少，取而代之的是儲值卡和第三方支付。依照現代財務報告的精神，會計立帳在權利義務發生的同時就成立，對會計產生影響，不言而喻。

傳統會計主要是以現金交易為基礎而設計的；既然現金交易會大幅減少，會計的變革勢在必行。然而，新型態的支付必須在法令的規範下進行；支付成為在法律規範下的一個交易過程，智能合約將在此起主導的作用。

首先是信用卡支付，由於會計立帳是在權利義務成立之時點即成立，所以通過支付授權之後交易就完成；所以與延遲給付無關。

即時給付工具大都建立在儲值卡的基礎上，無須授權，重點在於資訊安全：支付人是否即為帳戶所有權人；身分識別在此扮演很重要的角色。此處身分識別大都採取多因子認證，將What You Are（如ID、指紋、臉像等）、What You Have （如智慧卡、手機等）和What You Know（如通行碼、密碼、驗證碼等），作不同類別的多種組合。目前廣泛使用的記名悠遊卡即是。有些手機付款服務也是。

第三方支付指的是由第三方業者居中於買賣家之間進行收付款作業的交易方式；支付義務之履行由第三方保障。2009年1月23日「電子票證發行管理條例」公告施行，條例中明定電子支付機構是指以網路或電子支付平臺為中介，接受使用者註冊及開立記錄資金移轉與儲值情形之帳戶，並利用電子設備以連線方式傳遞收付訊息，於付款方及收款方間經營支付業務之公司。中國的支付寶、微信支付，或是PCHome的支付連都是顯例。

值得一提的是「貨到付款」仍是大家喜愛的方式；在台灣更發展出「超商取貨付款」的獨特型式。以上現況描述，歸結到一個重點：付款是一個複雜的過程，且必須在可信賴的環境下進行。區塊鏈智能合約在此將有很大的揮灑空間。

（後略...）

▍第一章　緒論：新金融環境對會計的挑戰

會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供企業或組織作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷進化：例如從手工會計過渡到電腦會計，會計師學會了掌握軟體的知識，在資訊技術驅動的環境中更好的發揮其財務稽核與管理的功能。最近技術領域又出現了重大突破，這項技術又提供會計一個轉變的契機；它就是區塊鏈技術，它在各行各業，尤其是金融領域，已經取得了重要的地位。區塊鏈技術又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的...

▍作者序　

「區塊鏈會計」將為會計學帶來典範轉移，它是新一代網路的創新應用，將為社會提供最具公信力的財務資訊，也將作為財務訊息傳遞的最佳代言人。我們雖然不是「區塊鏈會計」概念的最先提出者，但本書應該可以算是世界最早的一本較完備的區塊鏈會計學。

會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供使用者作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷地更新進化。最近區塊鏈技術已經在各行各業取得了重要的地位。它又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的影響呢？這就是本書撰寫的動機，也是本書新穎之處。

區塊鏈就是一個公共帳本。就會計學的觀點看來，它就像一個巨大的世界通用試算表（World Wide Ledger, WWL），用於註冊所有資產，以及在全球範圍內進行交易的會計系統。「區塊鏈會計」的驅動力是多方面的：

　● 新商業型態的興起：由電子商務、行動商務和無現金付款機制等促成了即時、精確的會計需求。

　● 新一代網路通信技術的挑戰：雲端服務架構、點對點網路、5G行動通訊等提供了更周延的會計服務。

　● 新財務管理的要求：新的財務報告準則要求披露更透明、更精確的財務資料，法令遵行（Compliance）和隱私保護必須落實。

區塊鏈技術，它具有以下特性：

　1) 分散式管理，強化資料安全：多點儲存，資料不遺失。

　2) 資訊透明性：區塊鏈的數據可以對利害關係人開放，資訊高度透明。

　3) 系統獨立運作：基於協商一致的規範和協議，所有節點能夠在系統內自動安全地驗證，減少人為干預，讓會計稽核進入新的境界。

　4) 資料不可竄改：防止人為的不當數據變更，這是會計學所一直追求的價值。

　5) 交易不可否認：在電子商務的環境下，各方參與者的身分都必須確定，交易的行為不可否認。

　6) 分散式長期保存：區塊資料一旦上傳且連接於區塊鏈上，則將廣播到全體節點，作分散式儲存，不再變動。這是會計資料保全非常理想的方式。

我們在本書第二章就依照區塊鏈的特性，建議了一個「概念區塊鏈會計」（Conceptual Blockchain Accounting）系統，因為區塊鏈會計的優點包括：

　● 降低維護記錄的成本

　● 維護資料的真實性

　● 提供增值應用的契機

　● 減少欺詐與錯誤

　● 減少對帳需求

　● 即時財務報告，提供管理決策參考

傳統的會計，交易雙方各自記帳。若各帳本之間有誤差，難以察覺，造成稽核的問題。在B2C（Business-to-Customer企業對客戶）的交易型態中，C（客戶）端通常不記帳，更為B（企業）端提供偽造變造交易資料的機會。區塊鏈會計適足以補強這個缺點。

當然，以上所提的、符合會計專用的全球公共帳本WWL並不存在。現行的會計是依照會計法規暨相關法令所作成的財務報告，與區塊鏈會計的環境並不相同，且兩者不同的地方很多，因此區塊鏈會計之實現絕非一蹴可及，必須循序發展，在本書中我們建議分成三階段――初期、中期，到成熟期。我們固然無法準確預測區塊鏈會計將會長怎麼樣，但是我們似乎可以看到區塊鏈會計的發展環境正在逐步形成中，而在即將進入的第一階段（初期），我們建議按照現行的會計制度，引入區塊鏈的驗證與儲存機制，充分利用其不可竄改性和分散式儲存功能。

根據以上進程，本書第三章主要在闡明第一階段（初期）區塊鏈會計的作法。我們以一個新創的虛擬公司「全新貿易股份有限公司」在2017年全年的全部經濟活動為例，作出區塊鏈介入的樣本，以介紹第一階段區塊鏈會計系統的可能運作。此系統雛型已經完成，是建立在與現行會計系統完全相容，但效能大幅強化的基礎上。雖然那只是一個虛擬的，但一切經濟活動都符合法令規範與現實環境，會計作業也完全比照真實公司的作業，讀者閱讀之後，可以充分理解區塊鏈會計（可能）的作業過程，也能體會區塊鏈會計的優越性。

第四章是期末會計調整、結帳以完成整體的企業財務報表。這裡要凸顯的是會計調整，因為區塊鏈的不可回溯性、不可修改性，使得調整需要特殊的處理。這裡我們不修改先前內容，而使用調整分錄，來作為解決方案。至於財務報表，則是先形成電子文件後，上傳區塊鏈。書中有舉例介紹。

在真實環境裡，區塊鏈已經開始服務會計作業，我們在第五章介紹了「金融區塊鏈函證服務系統」。這是國內第一個政府推動的、與會計相關的區塊鏈用系統。目前已有許多金融機構、會計師事務所加入。它讓會計在金融查核工作的效率提高許多，也為區塊鏈會計的環境的建構，跨出了第一步。

在第六章結論中，我們前瞻區塊鏈會計的下一步發展：會計專用公共帳本的建立，這件事需要產、官、學界的通力合作，尤其是政府的大力支持，因為組織財務管理是公司治理與政府監管並重的。若能有政府的支持與指引、專家的協作，區塊鏈會計一定更能穩健的發展。無可諱言的，區塊鏈技術運用於會計，技術上也會面臨一些挑戰，即令在第一階段也是如此：

　● 區塊鏈技術高度依賴互聯網。因此，不當的基礎設施可能會起到破壞作用。此外，更高的網路安全水準是必須的。

　● 會計和審計主要取決於法規。因此，為了確保區塊鏈會計的優越性，在此過程中還應制定適當的法規並施行，以便適應環境的任何變化。

　● 雖然寫入的區塊資料不易被竄改，但是交易可以作假。未來會計稽核的主要責任之一是如何利用大數據分析，產生人工智慧，查出造假的交易，使會計更能呈現其原始真實性。

　● 即令區塊鏈會計進入第二階應用，必需要求公司在WWL上大規模採用區塊鏈會計。除非許多公司都採用這項技術，否則其效力將受到限制。

本書固然由三人分工合作而成：陳志誠著力於區塊鏈理論與應用，陳兆伸提供會計知識與範例製作，田種楠發展資訊系統以支持區塊鏈會計。但是我們由衷的感謝其他很多人的協助，使得本書得以完成。在這裡我們要特別感謝宏碁集團創辦人施振榮先生、淡江大學葛煥昭校長、會計師公會全國聯合會黃奕睿理事長、穩懋半導體陳進財董事長、永光化學集團創辦人陳定川先生、瓏昇實業公司林栢根董事長等先進賢達賜序勉勵；尤其是施振榮先生還特別接見三人當面指導，使我們區塊鏈會計的應用與發展有更清晰的看法。此外，我們感謝郭建忠、劉曼怡會計師在會計實務的指導、韓衍基經理的系統設計、林宣岑顧問的會計實務經驗、吳鑫蓮小姐的繕打與校閱、黃停雲先生的系統操作，還有黃靖娟的封面設計。當然還有秀威公司的印刷與校正，使得本書得以如期出版。

傳統會計目前正處於僵化及混亂的邊緣，區塊鏈會計將重新定義會計在一個行業中的作用和需求。區塊鏈會計已經啟動，我們期盼一個美好的發展。最後，我們雖然努力寫作，但個人知識有限，書中繆誤之處在所難免，敬請讀者能夠指正與回饋寶貴意見，共同將會計的理論與實務推向一個新的境界，共同為會計學的典範轉移作一分貢獻，感謝大家！

▍作者序　

「區塊鏈會計」將為會計學帶來典範轉移，它是新一代網路的創新應用，將為社會提供最具公信力的財務資訊，也將作為財務訊息傳遞的最佳代言人。我們雖然不是「區塊鏈會計」概念的最先提出者，但本書應該可以算是世界最早的一本較完備的區塊鏈會計學。

會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供使用者作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷地更新進化。最近區塊鏈技術已經在各行各業取得了重要的地位。它又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的影響...

推薦序一：區塊鏈新技術將帶動會計學的典範轉移／施振榮
推薦序二：區塊鏈會計燃起會計人新的火花／葛煥昭
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推薦序四：區塊鏈會計帶來財務管理的新契機／陳進財
推薦序五：「永」遠創新的亮「光」／陳定川
推薦序六：禮讚傑人／林栢根
作者序　「區塊鏈會計」／陳志誠、陳兆伸、田種楠

▍第一章　緒論：新金融環境對會計的挑戰

1.1 會計學的進化與羶變
1.2 新商業型態的興起
1.3 新網路通信技術的挑戰
1.4 新財務管理的要求
1.5 新金融環境下的會計系統需求
1.6 章節架構

▍第二章　區塊鏈與新一代會計系統技術架構

2.1 區塊鏈的發展―BitCoin的誕生
2.2 區塊鏈的特性與安全性
2.3 概念區塊鏈會計的設計
2.4 電子發票基礎設施
2.5 智能合約
2.6 分散式帳本技術平台
2.7 區塊鏈會計發展階段論
2.8 雲端企業管理系統BestEIP

▍第三章　平時會計科目及交易紀錄的區塊鏈會計處理

3.1 企業個體設立事項
3.2 企業平時序時處理交易事項
3.3 交易紀錄區塊鏈會計處理的評估

▍第四章　期末的區塊鏈會計處理

4.1 調整
4.2 試算
4.3 結帳
4.4 工作底稿
4.5 稅務處理

▍第五章　案例研究：金融區塊鏈函證服務

5.1 「金融區塊鏈函證服務系統」研究背景
5.2 法令依據
5.3 金融區塊鏈函證系統作業流程
5.4 金融區塊鏈函證服務的安全性
5.5 實施狀況與效益

▍第六章　結論與未來展望

6.1 綜合評論「區塊鏈會計」
6.2 區塊鏈會計對審計的影響
6.3 區塊鏈會計發展的挑戰
6.4 區塊鏈下會計的走向與未來會計行業的再啟動
6.5 未來展望：期盼公共帳本的建立

作者後記
參考文獻

推薦序一：區塊鏈新技術將帶動會計學的典範轉移／施振榮
推薦序二：區塊鏈會計燃起會計人新的火花／葛煥昭
推薦序三：區塊鏈會計―New Milestone／黃奕睿
推薦序四：區塊鏈會計帶來財務管理的新契機／陳進財
推薦序五：「永」遠創新的亮「光」／陳定川
推薦序六：禮讚傑人／林栢根
作者序　「區塊鏈會計」／陳志誠、陳兆伸、田種楠

▍第一章　緒論：新金融環境對會計的挑戰

1.1 會計學的進化與羶變
1.2 新商業型態的興起
1.3 新網路通信技術的挑戰
1.4 新財務管理的要求
1.5 新金融環境下的會計系統需求
1.6 章節架構

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